Crediti e debiti in valuta estera - "PARTHENOPE"

CREDITI E DEBITI IN VALUTA
ESTERA
Ci sono delle novità!
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Problema
Problemadella
dellaconversione
conversionedei
deicambi
cambiesteri
esteri
(crediti
(creditieedebiti)
debiti)
‰ Il Codice civile (dal 2004) impone che le
operazioni in moneta straniera devono essere
contabilizzate in Euro con il cambio del
momento in cui sono state effettuate
Se l’operazione viene
chiusa entro l’esercizio
Utile/perdita su cambi –
voce C17-bis del CE
Se l’operazione non viene
chiusa entro l’esercizio
Si pone il problema della
valutazione al 31/12
(civile e fiscale)
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Problema
Problemadella
dellaconversione
conversionedei
deicambi
cambiesteri
esteri
Problematiche
Problematichegenerali
generalidi
dicarattere
caratterecivilistico
civilistico
Il punto 8 bis dell’art. 2426 distingue nettamente le poste
attive in valuta facenti parte del circolante da quelle
immobilizzate:
-Le ATTIVITA’ IN VALUTA DEL CIRCOLANTE devono essere iscritte al
tasso di cambio a pronti alla data di chiusura dell’esercizio ed i relativi utili e
perdite su cambi devono essere imputati al conto economico e l’eventuale
utile netto deve essere accantonato in apposita riserva non distribuibile fino al
realizzo
-Le IMMOBILIZZAZIONI IN VALUTA devono essere iscritte al tasso di
cambio al momento del loro acquisto o a quello inferiore alla data di chiusura
dell’esercizio se la riduzione debba giudicarsi durevole
- Le POSTE PASSIVE sono espresse al cambio corrente senza distinzione tra
breve e medio termine
Soffermiamoci sui crediti/debiti commerciali
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VALUTAZIONE
VALUTAZIONE CIVILISTICA
CIVILISTICA
(coerente
(coerente con
con ii principi
principi contabili
contabili nazionali)
nazionali)
Trattamento
Trattamento“asimettrico”
“asimettrico”
‰
redditualizzati
‰utili
utilisperati
sperati
redditualizzati(C
(C17-bis
17-bisCE),
CE),ma
main
in
sede
sededi
didistribuzione
distribuzionedell’utile
dell’utiledell’esercizio
dell’eserciziosisideve
devevincolare
vincolare
una
unariserva
riservanon
nondistribuibile
distribuibileper
perl’importo
l’importodegli
degliutili
utilistessi
stessi
fino
finoal
alconcreto
concretorealizzo
realizzodell’utile
dell’utile
‰
‰perdite
perditetemute
temute
redditualizzate
redditualizzate(C
(C17-bis
17-bisCE)
CE)
Questa impostazione è compatibile anche con i principi
contabili internazionali
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VALUTAZIONE
VALUTAZIONE CIVILISTICA
CIVILISTICA
(coerente
(coerente con
con ii principi
principi contabili
contabili nazionali)
nazionali)
N.B.
N.B. La
La riserva
riserva non
non distribuibile
distribuibile può
può essere
essere
utilizzata,
utilizzata, fin
fin dall’esercizio
dall’esercizio della
della sua
sua iscrizione,
iscrizione, aa
copertura
copertura di
di perdite
perdite di
di esercizio
esercizio precedenti
precedenti
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VALUTAZIONE
VALUTAZIONE CIVILISTICA
CIVILISTICA
(alla
(alla luce
luce dei
dei principi
principi contabili
contabili nazionali)
nazionali)
Alla
Alla chiusura
chiusura di
di ogni
ogni esercizio
esercizio l’importo
l’importo complessivo
complessivo
degli
degli utili/perdite
utili/perdite su
su cambi
cambi deve
deve essere
essere rideterminato
rideterminato
Se emerge un utile
netto complessivo
superiore all’importo
della riserva già
contabilizzata, questa
deve essere integrata
Se emerge una perdita
o un utile netto
complessivo inferiore
all’importo della
riserva già
contabilizzata, l’intera
riserva o la parte
eccedente diventa
disponibile
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VALUTAZIONE
VALUTAZIONE secondo
secondo l’ART.
l’ART. 110
110 TUIR
TUIR
(fino
(fino al
al 31/12/2005)
31/12/2005)
La
Lavalutazione
valutazionein
inbase
basealalcambio
cambiodella
delladata
datadi
dichiusura
chiusura
[…]
[…]èèconsentita
consentitase
seeffettuata
effettuataper
perla
latotalità
totalitàdi
diessi
essi(debiti
(debiti
eecrediti)
crediti)
Allineamento
Allineamentodelle
dellevoci
vocidei
deicrediti
creditieedei
deidebiti
debitiaiaicambi
cambidi
di
fine
fineesercizio
esercizioeeredditualizzazione
redditualizzazionedelle
delledifferenze
differenzedi
di
conversione
conversione(sia
(siapositive
positiveche
chenegative)
negative)
Sono esclusi i rischi di cambio con contratti di copertura
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ATTUALE
ATTUALE REGIME
REGIME FISCALE
FISCALE
IlIlD.Lgs.
D.Lgs.N°
N°38
38del
del28/02/2005
28/02/2005ha
hamodificato
modificatol’art.
l’art.110
110
del
delTUIR
TUIR
Le
Leoperazioni
operazioniin
invaluta
valutaiscritte
iscrittein
inbilancio
bilanciodal
dal31/12/2005
31/12/2005
vengono
vengonoconsiderate
consideratefiscalmente
fiscalmenteneutre
neutre
Ciò
Ciòcomporta
comportache:
che:
--restano
restanoimponibili/detraibili
imponibili/detraibiligli
gliutile
utileeeleleperdite
perdite
effettivamente
effettivamenteconseguiti/subite
conseguiti/subite
--leledifferenze
differenzedi
dicambio
cambioregistrate
registrate“civilisticamente”
“civilisticamente”ee
imputate
imputateal
alCE
CE(voce
(voceC17-bis)
C17-bis)devono
devonoessere
essere“riprese”
“riprese”
nella
nelladichiarazione
dichiarazionedei
deiredditi
redditi
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CONFRONTO CON I PRINCIPI
CONTABILI INTERNAZIONALI
POSTE
POSTE IN
IN VALUTA
VALUTA ESTERA
ESTERA
Rispetto
Rispettoalle
alleregole
regoledel
delcodice
codicecivile
civileeedei
deiprincipi
principi
contabili
contabilinazionali,
nazionali,iiprincipi
principicontabili
contabiliinternazionali
internazionalinon
non
differiscono
differisconoin
inmaniera
manierasostanziale
sostanziale
Gli
GliIAS/IFRS
IAS/IFRSprevedono
prevedonoinfatti,
infatti,in
inogni
ognicaso,
caso,lala
redditualizzazione
redditualizzazionedegli
degliutile
utileeedelle
delleperdite,
perdite,sia
siadi
di
carattere
carattereeffettivo
effettivoche
chepresunto
presunto
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