Caso Beta Spa - Aulaweb Economia

L’Activity Based Costing– ABC
esercitazione (Caso Beta Spa)
Dott.ssa Francesca Francioli
[email protected]
Corso di creazione del valore e reporting integrato
Laurea Magistrale AFC
a.a. 2014/15
1
Lo schema concettuale dell’ABC
Oggetti del costo
(prodotti, clienti, mercati)
richiedono
Attività Indirette
consumano
Risorse
generano
Costi
Caso Beta Spa – dati generali
La Beta Spa realizza quattro prodotti (A, B, C e D) usando lo stesso impianto e gli stressi processi. Il
controller dell’azienda riporta i dati relativi ai 4 prodotti:
Volume di
produzione
(unità)
Costo Unitario
delle materie
prime (€)
MOD per
unità (ore)
Costo orario del
lavoro (€)
Tempo di
lavorazione per
unità (ore)
A
300
16
3
6
3
B
550
5
1,5
3
1
C
3.200
5
2
8
1
D
5.500
6
1,5
5
1,5
I costi indiretti di produzione ammontano a 140.652 euro e sono così suddivisi:
ATTIVITA'
Costo
supervisione
50.123
attrezzaggio
78.233
acquisto materiali
2.345
movimentazione materiali
2.318
gestione parti di ricambio
7.633
totale
140.652
Caso Beta Spa – dati generali
Il controller dell’azienda ha sempre attribuito i costi indiretti ai quattro prodotti usando come unica base
di allocazione il tempo di lavorazione, inoltre il prezzo di vendita dei prodotti è sempre stato calcolato
sulla base dei costi unitari.
Nell’ultimo semestre l’azienda ha registrato dei pesanti disavanzi economici facendo sorgere al controller
il dubbio che ciò possa essere causato da un errato calcolo dei costi. Per questa ragione decide di provare
ad implementare un sistema ABC per verificare la correttezza di alcune allocazioni e per fare ciò individua
5 attività: supervisione, attrezzaggio, acquisto materiali, movimentazione materiali, gestione parti di
ricambio. Per ogni attività il controller identifica inoltre i seguenti cost driver:
Attivita'
Cost Driver
1. supervisione
Volume di produzione
2. attrezzaggio
numero di attrezzaggi
3. acquisto materiali
numero ordini di materiali
4. movimentazione materiali
numero cicli produttivi
5 .gestione parti di ricambio
numero parti di ricambio
Caso Beta Spa – dati generali
Costo
Volume di
Unitario
produzione
delle materie
(unità)
prime (€)
A
B
C
D
300
550
3.200
5.500
16
5
5
6
MOD per
unità (ore)
Costo orario
del lavoro (€)
Tempo di
lavorazione
per unità (ore)
3
1,5
2
1,5
6
3
8
5
3
1
1
1,5
Sulla base dei dati raccolti il controller calcola il costo dei prodotti A,B,C e D utilizzando il metodo ABC
Caso Beta Spa – svolgimento ABC
FASE 1: DETERMINAZIONE DELL’ACTIVITY DRIVER 2/2
Attività 2: attrezzaggio
(numero di attrezzaggi)
5+6+2+8=21 Cost driver
78.223/21=3.725,4 Activity cost driver
3.725,38x5=18.626,9 Prodotto A
3.725,38x6=22.352,3 Prodotto B
3.725,38x2=7.450,8 Prodotto C
3.725,38x8=29.803 Prodotto D
Attività 4:movimentazione materiali
(numero cicli produttivi)
15+10+3+5=33 Cost driver
2.318/33=70,2 Activity cost driver
70,24x15=1.053,6 Prodotto A
70,24x10=702,4 Prodotto B
70,24x3=210,7 Prodotto C
70,24x5=351,2 Prodotto D
Attività 3:acquisto materiali
(numero ordini di materiali)
1+4+4+4=13 Cost driver
2.345/13=180,4 Activity cost driver
180,38x1=180,4 Prodotto A
180,38x4=721,5 Prodotto B
180,38x4=721,5 Prodotto C
180,38x4=721,5 Prodotto D
Attivita' 5: gestione parti di ricambio
(numero parti di ricambio)
4+10+7+12=33 Cost driver
7.633/33=231,3 Activity cost driver
231,3x4=952,2 Prodotto A
231,3x10=2.313 Prodotto B
231,3x7=1.619,1 Prodotto C
231,3x12=2.775,6 Prodotto D
Caso Beta Spa – svolgimento ABC
FASE 2: DETERMINAZIONE DEL COSTO DELLE ATTIVITÀ PER PRODOTTO
Prodotto Supervisione
Attrezzaggio
Acquisto
materiali
Movimentazione
materiali
Gestione
parti di
ricambio
Totale costi
indiretti
A
1.574,5
18.626,9
180,4
1.053,6
925,2
22.360,7
B
2.886,7
22.352,3
721,5
702,4
2.313,0
28.975,9
C
16.795,1
7.450,8
721,5
210,7
1.619,1
26.797,3
D
28.866,6
29.803
721,5
351,2
2.775,6
62.518,1
totale
140.652
Caso Beta Spa – svolgimento ABC
FASE 3: DETERMINAZIONE DEL VALORE UNITARIO DELLE ATTIVITÀ PER PRODOTTO
E CALCOLO DEL COSTO TOTALE SOMMANDO AI COSTI INDIRETTI QUELLI DIRETTI
Prodotto
Totale costi
indiretti
Totale costi
indiretti
unitari
costo
Unitario
MP
costo
unitario
MOD
totale
costo
unitario
A
22.360,7
74,5
16
18
108,54
B
28.975,9
52,7
5
4,5
62,18
C
26.797,3
8,4
5
16
29,37
D
62.518,1
11,4
6
7,5
24,87
Costi indiretti
Costi diretti
Calcolo del costo della MOD unitaria =
MOD per unità x costo orario del lavoro
3x6=18 Prodotto A
1,5x3=4,5 Prodotto B
2x8=16 Prodotto C
1,5x5=7,5 Prodotto D
Caso Beta Spa – Allocazione su base unica
Base di allocazione prescelta: tempo di lavorazione unitario
 determinazione della base e del coefficiente di allocazione
3+1+1+1,5=6,5 base di allocazione
140.652/6,5=21.638,8 coefficiente di allocazione
21.638,8x3=64.916,3 Prodotto A
21.638,8x1=21.638,8 Prodotto B
21.638,8x1=21.638,8 Prodotto C
21.638,8x1,5=32.458,2 Prodotto D
Caso Beta Spa – Allocazione su base unica
b) calcolo del costo pieno unitario
costi
Prodotto
indiretti
A
B
C
D
64.916,3
21.638,8
21.638,8
32.458,2
costi
indiretti
unitari
216,4
39,3
6,8
5,9
Costi indiretti
costo MP costo MOD
16
5
5
6
18,0
4,5
16,0
7,5
Costi diretti
Totale
costo
unitario
250,4
48,8
27,8
19,4
Caso Beta Spa – confronto dei risultati
Prodotto
BASE
UNICA
ABC
Differenza
Differenza %
A
250,4
108,5
-141,85
-56,7%
B
48,8
62,2
13,34
27,3%
C
27,8
29,4
1,61
5,8%
D
19,4
24,9
5,47
28,2%
Il prodotto A risulta meno costoso utilizzando il metodo ABC (-56,7%). Al contrario i prodotti B, C, D sono
sottostimati in quanto il dispendio di risorse è superiore rispetto a quanto emerge usando una base di allocazione
unica per tutti i prodotti.
Il prodotto A, presenta maggiori costi diretti compensati però da un bassissimo numero di ordini di materiali e di
parti di ricambio. Al contrario il prodotto D, sottostimato del 28,2%, presenta un’elevata attività nella gestione delle
parti di ricambio (evidenziata anche dal numero di parti di ricambio utilizzate), in quella di supervisione e in quella
relativa all’attrezzaggio dei macchinari.
Il costo del prodotto C risulta solo leggermente sottostimato (5,8%).