Circolare INTRA SERVIZI 2010 - Università degli Studi di Udine

Universitàdegli Studi di Udine
Prot.{'*,,Ji
Tit.ulrr cl. 5
fasc.
AiDipaftimenti
Ai Centridi Spesa
AgliOrdinatori
di Spesadellîmministrazione
Centrale
Lorosedi
Circolare
di Amministrazione
no
Novità IVA nei rapporti con l'estero, in vioore dal 10 qennaio 2O10.
A seguitodellapubblicazione
(G.U.n, 41 del 7910212010),
del DecretoLegislativo
n. 18 dell'11102120L0
che ha recepitole DirettivedellaUe 2008/8e 20091177,
sonostateintrodotterilevantinovitàin materiadi
IVAnelrapporticon
l'estero.
Sono di seguitoespostele principalidisposizioni
in materiadi territorialitàIVA, ín vigore dal
OtlOIl2OtO, relativamente
alleprestazioni
di serviziresie/o forniti(nuovo aÉ. 7-ter DPR 633172).
(aÉ.7-ter DPR633/72ì
NUOVAREGOLA
GENERALE
1 ) Le prestazioni
di servizic.d. generiche,
rese a committenti soggetti passivi IVA devonoessere
tassatenel paesedel committente, ossiadoveawiene il consumoeffettivodel servizioe non più
nelpaesein cuiè stabilitoil prestatore;
2) le prestazioni
di servizirese a un soggetto privato (consumatore
finalenontitolaredi partitaIVA)
devonoesseretassatenel paesedel prestatore.
Ai fini dell'applicazione
delle disposizioni
sul luogodi effettuazione
delle prestazioni
si considerano
soggetti passivi tutti i titolari di partita IVA esercentiattivitàd'impresa,
arti o professioni,
nonchégli
(comele Università)
entied associazioni
noncommerciali
quandoagiscono
(quindial
in ambitoistituzíonale
per il semplice
di fuoridell'attività
commerciale)
fatto di esseretitolaridi partitaIVA.
RESPONSABILE
DELPROCEDIMENTO:
Mam Pugnale
COi4PILATORE
DELPROCEDIMENTO:
RobertaBignolini- [email protected]
Via Palladio,
8 (Palazo Florio)- 33100Udine(Italia)- +39 0432556352vox - +39 0432556349fax - http://m.uniud.iv
CF 80014550307P.IVA01071600306ABI 02008 CAB12310CtN R c/c 00004046944
Universitàdegli Studi di Udine
I soggetti extracomunitari si consideranosoggetti passiviquando svolgonoattività d'impresa
indipendentemente
dal possesso
dellapartitaIVAl.
Fattispeciedella regola generale:
A. i servizigià definiticomegenerici,ivi compresi
quellicomplessi
e indifferenziati,
non individuati
in
altrecategorie;
B. prestazionidi trasportodi beni, comprendendo
in tale ambito i trasportinazionali,quelli
intracomunitari
e quelliinternazionali;
C. prestazioni
resein attivitàaccessorie
ai trasportidi beni(carico,scaricoe trasbordomerci);
D. prestazioni
di qualsiasigeneresu beni mobili materiali,ovunquerese ed indipendentemente
dall'uscita
fisicadei beni,al terminedellaprestazione,
dallostatoin cui la stessavieneeseguita,in
particolar
modonel casodi prestazione
resain altrostatocomunitario;
E. le prestazioni
di intermediazione,
ovunque
eseguite;
F. le locazioni
a lungotermine(diverseda quellea brevetermine)di mezzidi trasporto;
prestazioni
G. le seguenti
di seruiziindipendentemente
da dovesianomaterialmente
utilizzatel
.
prestazioni
derivantida contrattidi locazione,
anchefinanziaria,
noleggio
e similidi benimobili
materialidiversidai mezzidi trasporto;
.
prestazioni
di servizirelativea cessionidi dirittiimmateriali
redevances,
royalties,
dirittid'autore
e simili;
.
prestazionipubblicitarie;
.
prestazioni
di consulenza
e assistenza
tecnicao legale,compresequelledi formazione
e
addestramento
del persona
le;
.
prestazioni
di elaborazione
e fornituradi datie simili;
.
prestazioni
di interpretie traduttori;
.
prestazioni
di servizidi telecomunicazione,
di radiodiffusione
e di televisione;
.
prestazioni
di serviziresetramitemezzielettronici;
.
prestazioni
relative
ad operazioni
bancarie,
finanziarie
e assicurative;
.
prestazioni
relativea prestitidi personale;
.
concessione
all'accesso
ai sistemidi gasnaturale
o di energiaelettrica,
servizio
di trasporto
e di
gli stessie fornituradi altriservizidirettamente
mediante
trasmissione
collegati;
.
cessioni
di contrattirelativialleprestazioni
di sportiviprofessionisti.
1 La veriflcadell'esercizio
per esempio,
di attivitàdi impresaandràfatta richiedendo,
un certificato
emessodallecompetenti
autorità
fiscalidel clienteche confermiche lo stessowolge attivitàeconomiche
che gli consentono
di richiedere
il rimborsoIVA oppure,
yellficando
se il clientepossiede
un numerodi registrazione
dell'attività
o consultando
l'eventuale
sitointernetdelcliente.
RESPONSABILE
DELPROCEDIMENTO:
Mam PUgnaIe
COMPILATORE
DELPROCEDIMENTO:
RobertaBignolini- [email protected]
Via Palladio,I (Palazo Florio)- 33100 Udine (Italia) - +39 0432 556352vox - +39 0432 556349Fax- http:{ffi.uniud.iU
CF 80014550307P.IVA01071600306ABI 02008 CAB12310 CIN R c/c 000040.169.14
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DEROGHEALLA REGOLAGENERALE
Deroghealla regolageneraleper le seguentiprestazioni(art.7-quaterDPR633172):
A. Ie prestazioni
di servizirelativea beniimmobili,inclusele prestazioni
di peritie agentiimmobiliari,
la
fornituradi alloggionel settorealberghiero
o in settoricon funzionianaloghe(qualicampivacanza
o
terreniattrezzatiper il campeggio),
la concessione
di diritti di utilizzazione
di beni immobilie le
prestazioni
tendentia preparareo coordinareI'esecuzione
di lavoriedili (ad esempiole prestazioni
fornitedagliarchitettie dagliufficidi sorveglianza).
si considerano
rilevantiin Italia
Questeprestazioni
quandol1mmobile
e'situatonelterritorio
delloStato;
B . le prestazioni
di trasportopasseggeri
rilevantiin Italia in propozionealladistanzapercorsanelterritorio
delloStato;
c.
le prestazioni
di servizidi ristorazione
e di cateringdiverseda quelledi cui alla successiva
letterae), si
considerano
tassabili
in italiaquandosonomaterialmente
eseguite
nelterritoriodelloStato;
D . le prestazioní
di ristorazione
e di cateringmaterialmente
resea bordodi una nave,dí un aereoo di un
treno nel corsodellapartedel trasportodi passeggeri
effettuataall'internodellaComunità(Circolare
n.
5B/eAgenziadelleentrate).Si considerano
soggetteall'imposta
in Italia se il luogodi partenzadel
trasportoe'situatonelterritoriodelloStato;
E . le prestazioni
di seruizidi locazione,
anchefinanziaria,
noleggio
e simili,a brevetermine,di mezzidi
traspofto.Si considerano
territorialmente
rilevantiin Italia quandoi mezzidi trasportosonomessia
disposizione
del destinatario
nelterritoriodelloStato.
Prestatoredel
Committente del seruizio
seruizio
SoggettoPassivo
UE o Extra-UE
SoggettoPassivo
UEo Extra-UE
IVA in
ITALIA
UNIUD
Sì
UNIUD
NO
Regola
Prestazione
eseguitain ItaliaImmobilesituatoin ltalia
Prestazione
eseguitaall'estero
Immobilesituatoall'estero
RESPONSABILE
DELPROCEDIMENTO:
MaTaPUgnaIe
COMPILATORE
DELPROCEDIMENTO:
RobertaBignolinì- roberta.bignolinì@uniud.it
Via Palladio,
8 (Palazo Florio)- 33100Udine(ltalia)- +39 0432 556352vox - +39 0432556349fax - http://M.uniud.iV
CF 80014550307P.IVA01071600306ABI 02008 CAB12310CIN R c/c 00004046944
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Prestatoredel
Committente del servizio
seryizio
IVA in
Tutti i soggetti
UNiUD
UEed Extra-UE
Sì
SoggettoPassivo
UNIUD
UEo Extra-UE
SoggettoNONPassivo
UNIUD
UEo Extra-UE
Regola
ITALIA
NO
NO
(rvA
straniera)
Prestazioneeseguitain italia Immobilesituatoin Italia
Prestazione
eseguitaall'estero
Immobilesituatoall'estero
Prestazione
eseguitaall'estero
ImmobilesituatoaIl'estero
In derogaalla regolagenerale,l'aÉ.7-quinquiesDPR 633/72 stabilisce
che le prestazioni
di servizi
relativead attivitàculturali,aftistiche,spoftive,scientifÌche,
educative,ricreativee simili,quali fìere ed
esposizioni,
ivi compresii serviziprestatidagliorganizzatorí
di detteattività,nonchéle prestazioni
di servizi
accessorie
alle precedenti,
si considerano
effettuatenel territoriodelloStatoquandole medesimeattività
sonoivi materialmente
svolte.Taledisposizione
si applicaanchealleprestazioni
di serviziper l'accesso
alle
manifestazioni
di cuisopra.
Si precisache dal 0I|0U20L7il principiodel luogodi esecuzione
saràmantenutosolo nei rapporticon
(consumatori
soggettinonpassivi
finali)mentreper i soggettipassivi
rimarràvalidosoloperle prestazioni
di
serviziper lhccessoalle manifestazioni
culturali,artistiche,sportive,educative,scientifiche,
ricreativee
simili.
Deroghealla regola generale per le seguenti prestazioni se rese a soggetti NON passivi (art.7sexiesDPR633/72):
perizie
su benimobilimateriali
manutenzioni
noleggio
a lungoterminedi mezzidi trasporto
RESPONSABILE
DELPROCEDIMENTO:
MaTaPUgnaIe
COMPILATORE
DELPROCEDI14ENTO:
Rob€rtaBignolini- [email protected]
v€ Palladio,I (Palazo Florio)- 33100 Udine(Italia) - +39 0432 556352vox - +39 0432 556349fax - http:/lw.uniud.it/
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prestazioni
di intermediazione
prestazioni
di telecomunicazione
e teleradiodiffusione
(peri trasportiintracomunitari
traspottodi beni/passeggeri
quandoil luogodi paÉenza
è situatonel
territoriodelloStato,mentreper i trasportidiversidagliintracomunitari
in proporzione
alladistanza
percorsain ltalia)
attivitàaccessorie
aitrasporticomecarico,scarico,movimentazione
e simili
Prestatoredel
Committente del seruizio
seruizio
SoggettoNON Passivo
UNIUD
UE o Extra-UE
SoggettoNONPassivo
UNIUD
UEo Extra-UE
IVA in
Regola
ITALIA
Sì
Prestazioneeseguitain Italia
NO
(rvA
Prestazione
eseguitaall'estero
straniera)
Deroghe alla regola generale previste per le seguenti prestazioni rese a committenti
non
soggetti passivi domiciliati e residenti fuori dalla U.E. (aÉ.7-septies DPR 633/72):
A. le prestazionidi cessionie concessionidi diritti d'autore, brevetti,diritti di licenza,marchidi fabbricae di
commercioe altri dirittianaloghi;
pubblicitarie;
B. le prestazioni
C. le prestazionidi consulenzae assistenzatecnicao legale,nonchéquelle di elaborazione
e fornituradi
informazioni;
D. le operazionibancarie,finanziarieed assicurative,
compresele operazionidi riassicurazione
ed esclusele
locazionidi casseforti;
E. la messaa disposizione
del personale;
F. le prestazioni
derivantida contrattidi locazionedi beni immobilimaterialidiversidaimezziditrasporto;
G. la concessione
dell'accesso
ai sistemidi gas naturaleo di energiaelettrica,il serviziodi trasportoo di
trasmissione
mediantegli stessie la fornituradi altri servizidirettamentecollegati;
RESPONSABILE
DEt PROCEDIMENTO:
MaraPugnale
COMPILATORE
DELPROCEDII.4ENTO:
Rob€rtaEignolini- roberta.bignolini@unìud.it
Via Palladio,
I (Palazo Florio)- 33100Udine(Italia)- +39 0432 556352vox - +39 0432556349fax - http://ww.uniud.it/
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H. i serviziditelecomunicazione
e radiodiffusione
;
I.
i seruiziprestatipervia elettronica;
J. le prestazioni
di serviziinerentiallbbbligodi nonesercitare
ínteramente
o pazialmente
unhttività'oun
dirittodi cui allelettereprecedenti.
Prestatoredel
seruizio
Committente del servizio
SoggettoNONPassivo
UNIUD
Extra-UE
IVA in
Regola
ITALIA
Il luogodi tassazione
è dove il
NO
committenteè stabilito,domiciliato
o abitualmenteresidente
MODALITA' OPERATIVE
r) cAsr rN cur L'uNrvERsITA'AGrscEcoME COMMITTENTE:
A) Acquistodi un seruizioda soggetto passivoM
COMUNITARIO
Dal 0U0112010
allhtto dell'acquisto
di un servizioda un soggettopassivoIVA operatorecomunitario
(anchenell'ambitodell'attività istituzionale)bisognerà:
-
comunicare
al fornitore,
al momento
dellbrdine,
la partitaIVAdellîteneo;
-
apLorreil timbroattestantela data di ricezione
del documento
di acquisto(la data di arrivodel
documento
attivai terminiper la registrazione,
liquidazione
e versamento
dell'imposta,
nonchéper
la compilazione
dei modelliIntrastat);
-
controllare
che il documento
riportila partitaIVAdellAteneo
e del fornitore,ma non lhpplicazione
dell'imposta.
in quantola fatturaandrà inteqratacon ITVAitaliana(si ricordache in attività
commerciale
è necessario
ancheemettereun'autofatturache verrà registratanel registrodelle
vendite- reversecharge);
-
- copiafatturee schedainteqrativa
trasmetterela documentazione
allegata- all'ufficiofiscaleentro
il giorno5 delmesesuccessivo
a quelloin cuisi è venutiin possesso
dellafattura.
ITVAnonsiadovutasarànecessario
annotare
sullafattura,titoloe normadi esenzione,
Qualora
RESPONSABILE
DELPROCEDIMENTO:
MaraPugnale
COMPILATORE
DELPROCEDII'4ENTO:
RoberfaBjgnolini- [email protected]
Via Palladio,8 (Palazo Florio)- 33100 Udine (Italia) - +39 0432 556352vox - +39 0432 556349fax - http://ww.uniud.iV
CF 80014550307P.ryA 01071600306ABI 02008 CAB 12310CIN R dc 00004046944
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B) Acquisto di un servizio da soggetto passivoEXTRACOMUNITARIO
Dal0L10I12010
all'attodellhcquisto
passivo
di un servizio
da un soggetto
extracomunitario
bisognerà:
- comunicare
al fornitore,
al momento
dellbrdine.
la partitaIVAdellîteneo;
-
apporreil timbro attestantela data di ricezionedel documentodi acquisto(la data di arrivodel
documento
attivai terminiper la registrazione,
liquídazione
e versamento
dell'imposta);
-
controllareche la fattura riporti la partitaIVA dellîteneo2e del fornitore,ma non l'applicazione
dell'imposta.in quanto la fattura andrà integratacon ITVA italiana(si ricordache in attività
commerciale
è necessario
ancheemettereunhutofatturache verrà registratanel registrodelle
vendite- reversecharge);
-
- copiafatturee schedaintegrativa
trasmetterela documentazione
allegata- all'ufficiofiscaleentro
il giorno5 del mesesuccessivo
a quelloin cuisi è venutiin possesso
dellafattura.
ITVAnonsiadovutasarànecessario
annotare
sullafattura,titoloe normadi esenzione.
Qualora
C) Acquisto di un servizio da un PRIVATO(non soggetto passivoIVA)
Allhttodellhcquisto
di un servizioda un soggettoche nonesercitiattivitàdi impresae nonsiatitolaredi
paftitaIVA, sul documentonon dovràessereespostaIVA né la stessasaràdovutain quantomancail
presupposto
perapplicare
soggettivo
l'imposta.
rr) cAsr rN cul L'uNIvERsrTA'AGISCECOMEPRESTATORE
DELSERVIZIO(SOLOIN AMBTTO
coMMERCIALE)
A) Prestazionidi seruiziorese a soggetti passivicomunitari
-
forniscaservizia soggettipassivicomunitari,
si dovrà:
QualoraI'Ateneo
emetterefatturasenzaIVA a normadel nuovoaft. 7-ter del DPR633/72(operazione
fuori campo
rvA);
-
verificare.con il committente. il trattamento fiscale della prestazionenel paese di territorialità,la
nuovadiretLivastabilisceche non esistelbbbligodi inserireneglielenchiIntra le prestazioni
che nel
paesedel committentesonoesentida imposta;
-
indicarein fattura la paftita IVA del committente;
2 In questocasosarànecessario
emettereautofattura
ai sensidell'art.17 del DPR633172oppureintegrareil documento
con llVA
italiana.
Il D.Lgs.n. 18/2010prevedespecificamente
solol'emissione
di autofattura
in unicoesemplare,
malîgenziadelleEntratecon
la circolare
L2 Mano2010n. I2/E, nellarisposta
n. 3.2, ha chiaritochei committenti
soggettipassiviitalianichericevono
fattureper
prestazioni
"generiche"
da soggettipassivi
CEdocumentate
dalprestatore
confattura,ancorché
"fuoricampo"IVA,
trattasidi operazioni
conservano
la facoltàdi integrare
il documento
ricevutodal prestatore
conI"IVArelativa,
fermorestando
l'obbligo
di rispettare
le regole
generali
sulmomento
di effettuazione
dell'operazione
derogando
dallaprevisione
delDecreto
di recepimento.
Laddovel?cquistovengaeffettuatopressooperatoreextracomunitario
ed in tutti i casi in cui il documento
non riportatutte le
jq[olmazioni
propriedellafatturasecondo
la disciplina
vigentel'autofattura
risulterà
obbliqatoria.
RESPONSABILE
DELPROCEDIMENTO:
MaraPugnale
COMPILATORE
DELPROCEDII,îENTO:
RobertaBignolini- [email protected]
Via Palladio,
8 (Palazo Florio)- 33100Udine(Italia)- +39 0432556352vox - +39 0432556349fax - http://M.uniud.iU
CF 80014550307P.IVA01071600306ABI 02008 CAB12310CIN R c/c 000040469.14
Universitàdegli Studi di Udine
-
comunicare
all'ufficiofiscaleentroil 5 del mesesuccessivo
i dettagliIntra relativiai serviziprestati;
B) Prestazionidi seruizio rese a soggetti passiviextracomunitari
-
si dovrà:
Qualoralîteneo forniscaservizia soggettipassiviextracomunitari,
emetterefatturasenzaIVA a normadel nuovoart. 7-ter del DPR633/72(operazione
fuori campo
ivA);
-
indicarein fattural'eventuale
numerodi identificazione
dell'impresa
del committente.
C) Prestazionedi servizio rese a committente Ue o extra Ue privato
Se il committenteesteroè un privatosenzapartitaIVA, la fatturadovràessereemessacon IVA
(indicando
italianao in esenzione
titolo e normadel DPR633172)
a secondadellatipologiadi
prestazione
svolta,salvoderoghe.
Vistele novitàintrodottedallanuovanormativasultrattamentofiscaledeíserviziacquisitida operatoriesteri,
si è ritenutoopportunoridefinirele modalitàoperativeinterne.
Con l'entratain vigoredella presentecircolaresaretetenuti a trasmetterealla SezioneFiscale,in forma
cadaceao in file pdf, copiadellafatturadel fornitoreesteroentro il giorno5 del mesesuccessivo
al suo
rÍcevimento,
tenendopresenteche:
.
se il bene o serviziorientrain ambito istituzionale,
dovretecompilareed allegarela scheda
integrativa;
.
se il bene o serviziorientrain ambitocommerciale,
dovretecompilareed allegarela scheda
integrativa,
ed emetterel'autofatturautilizzando
la procedurainformaticain uso per la contabilità
commerciale.
perqualsiasi
Si invitano
tuttele struttureinteressate
a contattare
la Sezione
Fiscale
chiarimento
su eventuali
(Bignolini
dubbiinterpretativi
e/o applicativi
dellanormativa
Roberta
tel. 0432-556352).
presein esame.
Si fornisce,
di seguito,unatabellariassuntiva
delleoperazioni
RIPARTIZIONE FINANZIARIA
RESPONSABILE
DELPROCEDIMENTO:
14araPugnale
COMPILATORE
DELPROCEDIMENTO:
RobertaEignolini- [email protected]
Via Palladro,
8 (Palazo Florio)- 33100Udine(Italia)- +39 0432556352vox - +39 0432556349fax - htto://www.uniud.it/
CF80014550307
P.IVA01071600306
ABI 02008CAB12310CIN R c/c 00004046944
Universitàdegli Studi di Udine
Tabellariassuntiva
Prestatoredel
Committente
IVA in
seruizio
del servizio
ITALIA
SoggettiPassivi
UE
Regolae adempimenti
Luogoin cuiè stabilitoil committente
UNIUD
Integrazione
fatturae compilazione
All.1condettagli
(Istituz)
INTRA
SoggettiPassivi
UE
Luogoin cuiè stabilitoil committente
(acqe vend- autofattura
Doppiaregistrazione
UNIUD
(Comm)
emessa
con il programma
di fatturazione
Sì
commerciale)
e compilazione
All.1perdettagliINTRA
SoggettiPassivi
UNIUD
Luogoin cuiè stabilitoil committente
EXTRA-UE
(istituz)
Compilazione
All.1(senzadettagliINTRA)
SoggettiPassivi
UNIUD
EXTRA-UE
(Comm)
SoggettiNONPassivi
UNIUD
UEo Extra-UE
(Comm/Istituz)
Luogoin cuiè stabilitoil committente
Emissione
autofattura
conprogramma
di fatturazione
commerciale
NO
Mancapresupposto
soggettivo
NO
Luogoin cuiè stabilitoil committente
Sì
(salvoderoghe)
Luogoin cuiè stabilitoil prestatore
Soggetto
UNIUD
Passivo
UEo Extra-UE
SoggettoNON
UNIUD
Passivo
UEo Extra-UE
Distintisaluti.
Il Direttore
Amministrativo
/bott. Danieldlivon
t"\tlv\
fattura
Allegati:Schedaintegrazione
|
'
"1'*
I
,r-'
::l
rl
I
t
I
DELPROCEDIMENTO:
MaTaPugnale
RESPONSABILE
RobertaBignolini- [email protected]
COMPILATORE
DELPROCEDII'lENTo:
Via Paladio, I (Palazo Florio)- 33r00 Udine(Italia)- +39 0432 556352vox - +39 0432 556349fax - http://www.uniud.it/
ABI 02008CAB12310CIN R c/c 00004046944
CF800i4550307P.IVA01071600306
Scheda
da stampare
sulretrodellafatturaoppureda allegare
allastessa
Datinecessari:
B = beni
S = serviziUEed extraUE
S UE= serviziUE
Ragione
socialefornitore
Estremidocumento
Data
Nr .
Attività
Istituzionale
Commerciale
Tlpo
Bene
ServUE
Extra-UE
Dataricevimento
fattura(B/S)
Dataricevimento
merce(B)
(B/S)
Datapagamento
Importoin euro(B/S)
Importoin valuta(B/S)
Cambioe data cambio(B/S)
AliquotaIVA(B/S)
Imposta(B/S)
(B/S)
Normaesenzione
(B/SUE)
Codicenomenclatura/servizio
(B/SUE)
Descrizione
merce/servizio
Massanettatotale(B)
(B)
Unitàsupplementare
(B)
Paesedi provenienza
Paesed i origine(B)
(B)
Provincia
di destinazione
(S UE)
Modalità
erogazione
servizio
Istantanea
(S UE)
Modalità
di incasso
Accredito
(S UE)
Paese
di pagamento
A più riprese
Bonifico
Altro