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LEGGE DI STABILITA’ 2016
Legge n. 208 del 28/12/2015
ALTRE DISPOSIZIONI DI PARTICOLARE
INTERESSE
MERCOLEDI’ 6 APRILE 2016
ANCE Verona Costruttori Edili
NUOVA DETRAZIONE IRPEF SULL’IVA
PER L’ACQUISTO DI IMMOBILI
IN CHE COSA CONSISTE:
• Detrazione IRPEF del 50% dell’importo corrisposto a titolo di IVA
per gli acquisti di abitazioni da imprese costruttrici
A CHI SPETTA:
• Privati
• Società di persone?
PER QUALI IMMOBILI SPETTA:
• Abitazioni incluse abitazioni “di lusso”, anche non “prima casa”
• Classe energetica A e B
• Abitazioni nuove VENDUTE DIRETTAMENTE da imprese costruttrici
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ANCE Verona Costruttori Edili
NUOVA DETRAZIONE IRPEF SULL’IVA
PER L’ACQUISTO DI IMMOBILI - segue
PER QUALE PERIODO SPETTA:
• Acquisti effettuati nel periodo 1.1.2016 - 31.12.2016
MODALITA’ DI GODIMENTO DELLA DETRAZIONE:
• 10 quote annuali
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ANCE Verona Costruttori Edili
LEASING AGEVOLATO PER L’ACQUISTO
DELL’ABITAZIONE PRINCIPALE – ASPETTI FISCALI
IN CHE COSA CONSISTE:
under 35 con reddito • €55.000
• Detrazione IRPEF del 19% sui canoni pagati per un importo massimo
annuo di € 8.000
• Detrazione IRPEF del 19% sul prezzo di riscatto per un importo
massimo di €20.000
no under 35 con reddito • €55.000
•Detrazione IRPEF del 19% sui canoni pagati per un importo massimo
annuo di € 4.000
• Detrazione IRPEF del 19% sul prezzo di riscatto per un importo
massimo di € 10.000
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ANCE Verona Costruttori Edili
LEASING AGEVOLATO PER L’ACQUISTO DELL’ABITAZIONE
PRINCIPALE – ASPETTI FISCALI - segue
A CHI SPETTA:
• Privati acquirenti abitazione principale con contratto di leasing
abitativo
PER QUALI IMMOBILI SPETTA:
• Abitazioni, anche da costruire, incluse abitazioni “di lusso”, anche
non “prima casa”
• Da destinare ad abitazione principale entro 1 anno dalla consegna
PER QUALE PERIODO SPETTA:
• contratti di leasing stipulati nel periodo 1.1.2016 - 31.12.2020
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ANCE Verona Costruttori Edili
LEASING AGEVOLATO PER L’ACQUISTO DELL’ABITAZIONE
PRINCIPALE – ASPETTI FISCALI - segue
AGEVOLAZIONI IMPOSTA DI REGISTRO:
• Aliquota 1,5% per acquisti effettuati da società di leasing se
l’utilizzatore soddisfa i requisiti “prima casa”
• Aliquota 1,5% per cessione del contratto di leasing da parte
dell’utilizzatore se l’acquirente del contratto soddisfa i requisiti “prima
casa”
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ANCE Verona Costruttori Edili
AGEVOLAZIONE PRIMA CASA PER IMPOSTA DI
REGISTRO ED IVA
REQUISITI “PRIMA CASA” (imposta di registro 2%/IVA 4%):
a) Immobile ubicato nel Comune in cui stabilire entro 18 mesi la
residenza o in cui viene svolta la propria attività.
b) Non possidenza di altra abitazione nel Comune in cui si trova la
casa da acquistare.
c) Non possidenza di altra abitazione nel territorio nazionale
acquistata con agevolazione “prima casa”; o, in alternativa,
vendita entro 1 anno dal nuovo acquisto della vecchia abitazione
acquistata in precedenza con benefici “prima casa”.
DECADENZA DAL BENEFICIO:
• Mancata vendita della vecchia abitazione “prima casa” entro 1
anno dal nuovo acquisto agevolato.
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ANCE Verona Costruttori Edili
NUOVA DETRAZIONE IRPEF PER ACQUISTO DI
MOBILI DALLE “GIOVANI COPPIE”
IN CHE COSA CONSISTE:
• Detrazione IRPEF del 50% per acquisto mobili ed arredi nuovi su un
importo massimo di spesa • € 16.000
A CHI SPETTA:
• Privati “giovani coppie” con almeno un componente di età • 35
anni, acquirenti abitazione principale
PER QUALI SPESE SPETTA:
• Mobili ed arredi nuovi (esclusi elettrodomestici) destinati
all’abitazione principale acquistata (anche a titolo gratuito)
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ANCE Verona Costruttori Edili
NUOVA DETRAZIONE IRPEF PER ACQUISTO DI MOBILI
DALLE “GIOVANI COPPIE” - segue
PER QUALE PERIODO SPETTA:
• Acquisti effettuati nel periodo 1.1.2016 - 31.12.2016
MODALITA’ DI GODIMENTO DELLA DETRAZIONE:
• 10 quote annuali
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AGEVOLAZIONI IRPEF PER
L’ACQUISTO/COSTRUZIONE DI ABITAZIONI DA
LOCARE (D.M. 8/9/2015 – L. Scellier)
IN CHE COSA CONSISTE:
• Deduzione dall’imponibile IRPEF del 20% del prezzo dell’abitazione
con limite massimo complessivo di € 300.000 (IVA inclusa)
• Deduzione dall’imponibile IRPEF del 20% degli interessi pagati su
mutui per l’acquisto dell’abitazione (limitata agli interessi
proporzionalmente riferiti ad un mutuo • € 300.000)
A CHI SPETTA:
• Privati
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AGEVOLAZIONI IRPEF PER
L’ACQUISTO/COSTRUZIONE DI ABITAZIONI DA
LOCARE (D.M. 8/9/2015 – L. Scellier) - segue
PER QUALI SPESE SPETTA:
• Costo di acquisto abitazioni:
Ø di nuova costruzione/ristrutturate, invendute al 12.11.2014
• Costo di costruzione in appalto delle abitazioni, con titolo abilitativo
anteriore al 12.11.2014.
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AGEVOLAZIONI IRPEF PER
L’ACQUISTO/COSTRUZIONE DI ABITAZIONI DA
LOCARE (D.M. 8/9/2015 – L. Scellier) - segue
REQUISTI PER L’ACCESSO ALLE DEDUZIONI:
• L’abitazione deve essere:
Ø non “di lusso”
Ø di classe energetica A e B
Ø non situata in zone agricole
• L’abitazione deve essere destinata alla locazione per almeno 8 anni:
Ø entro il termine di 6 mesi dall’acquisto/ultimazione
costruzione
Ø con canone • a quello “convenzionato” o con canone • al
minore tra canone “concordato” e canone “speciale”
Ø ad un conduttore che non sia parente entro il primo grado
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AGEVOLAZIONI IRPEF PER
L’ACQUISTO/COSTRUZIONE DI ABITAZIONI DA
LOCARE (D.M. 8/9/2015 – L. Scellier) - segue
PER QUALE PERIODO SPETTA:
• Acquisti effettuati nel periodo 1.1.2014 – 31.12.2017
• Spese di costruzione sostenute 1.1.2014 – 31.12.2017
MODALITA’ DI GODIMENTO DELLE DEDUZIONI:
• Deduzione per costo di acquisto/costruzione: 8 quote annuali di
pari importo, dall’anno di stipula del contratto di locazione
• Deduzione per interessi passivi: spetta per gli interessi pagati
annualmente e può essere fruita per l’intera durata del mutuo
(senza limite di 8 anni)
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ESTENSIONE REVERSE CHARGE
CONSORZI
IMPRESE CONSORZIATE FATTURANO IN REVERSE CHARGE NEI
CONFRONTI DEL CONSORZIO DI APPARTENENZA:
• se il consorzio è aggiudicatario di una commessa pubblica
• se il consorzio fattura in “split payment” nei confronti dell’ente
pubblico
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ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA
DI BENI AI SOCI
SOGGETTI INTERESSATI:
• società di persone
• società di capitali
SOGGETTI DESTINATARI:
• soci delle suddette società, che erano tali alla data del 30.09.2015 e
alla data di assegnazione/cessione
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ANCE Verona Costruttori Edili
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA DI BENI AI
SOCI - segue
BENI OGGETTO DELL’ ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA:
• Immobili abitativi (cat. catastale A, esclusa cat. A/10), anche se
beni merce
• Immobili strumentali per natura (gruppo cat. B, C, D, E e A/10),
anche se beni merce
• Terreni agricoli e terreni edificabili
• Beni mobili iscritti in pubblici registri
NON STRUMENTALI PER DESTINAZIONE, CIOÈ NON DIRETTAMENTE
UTILIZZATI PER L’ATTIVITÀ D’IMPRESA
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ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA DI BENI AI SOCI segue
TERMINE:
Atto di assegnazione o di compravendita entro il 30.09.2016
TASSAZIONE IN CAPO ALLA SOCIETA’:
• imposta sostitutiva 8% (10,5% se società di comodo) su importo pari
a:
valore normale/catastale - costo fiscale
• imposta sostitutiva 13% per eventuali riserve in sospensione
TERMINE DEL VERSAMENTO:
• il 60% entro il 30 novembre 2016
• il 40% entro il 16 giugno 2017
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ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA DI BENI AI SOCI segue
TASSAZIONE IN CAPO AL SOCIO – SOLO PER ASSEGNAZIONE
AGEVOLATA:
• Se annullata riserva di utili: dividendo in capo al socio
• Se annullata riserva di capitale: si riduce il costo fiscale della
partecipazione del socio
IVA E IMPOSTE DI REGISTRO:
• IVA: regole ordinarie
• IMPOSTA DI REGISTRO: ridotta del 50%
• IMPOSTE IPO-CATASTALE: in misura fissa
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ANCE Verona Costruttori Edili
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA IN
SOCIETA’ SEMPLICE
SOGGETTI INTERESSATI:
• Possono diventare SOCIETÀ SEMPLICI le società di capitali e di
persone con oggetto esclusivo e principale la gestione dei beni
agevolati (immobili e mobili registrati)
TERMINE:
Atto di trasformazione entro il 30.09.2016
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ANCE Verona Costruttori Edili
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA IN SOCIETA’
SEMPLICE - segue
TASSAZIONE IN CAPO ALLA SOCIETA’:
• imposta sostitutiva 8% (10,5% se società di comodo) su importo pari
a:
valore normale/catastale dei beni agevolati – costo fiscale
riconosciuto dei beni stessi
• imposta sostitutiva 13% per eventuali riserve in sospensione
TERMINE DEL VERSAMENTO:
• il 60% entro il 30 novembre 2016
• il 40% entro il 16 giugno 2017
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ANCE Verona Costruttori Edili
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA IN SOCIETA’
SEMPLICE - segue
TASSAZIONE IN CAPO ALLA SOCIO:
• TRASFORMAZIONE AGEVOLATA DI SOCIETA’ DI CAPITALI
• riserve di utili, se presenti, tassate come dividendi (anche se non
distribuite)
• TRASFORMAZIONE AGEVOLATA DI SOCIETA’ DI PERSONE
• riserve di utili, se presenti, non sono tassate in capo ai soci
EFFETTI DELLA TRASFORMAZIONE:
• la società semplice è tassata come le persone fisiche
• la trasformazione non interrompe la decorrenza del quinquennio ai
fini dell’esenzione da tassazione delle plusvalenze sugli immobili
agevolati (art. 67 TUIR)
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ANCE Verona Costruttori Edili
ESTROMISSIONE IMMOBILE
STRUMENTALE DELL’IMPRENDITORE
INDIVIDUALE
SOGGETTI DESTINATARI:
Imprenditori individuali che al 31.10.2015 possedeva:
• immobili strumentali per destinazione
• immobili strumentali per natura (anche locati)
CON ESCLUSIONE DEGLI IMMOBILI MERCE
TERMINE PER L’ESTROMISSIONE:
Gli imprenditori individuali entro il 31.05.2016 possono optare per
l’estromissione dal patrimonio dell’impresa degli immobili agevolati
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ANCE Verona Costruttori Edili
ESTROMISSIONE IMMOBILE STRUMENTALE
DELL’IMPRENDITORE INDIVIDUALE - segue
TASSAZIONE:
• imposta sostitutiva 8% su importo pari a:
valore normale/catastale - costo fiscale
TERMINE DEL VERSAMENTO:
• il 60% entro il 30 novembre 2016
• il 40% entro il 16 giugno 2017
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ANCE Verona Costruttori Edili
ESTROMISSIONE IMMOBILE STRUMENTALE
DELL’IMPRENDITORE INDIVIDUALE - segue
EFFETTI DELL’ESTROMISSIONE:
• l’estromissione non interrompe la decorrenza del quinquennio ai fini
dell’esenzione da tassazione delle plusvalenze sugli immobili
estromessi (art. 67 TUIR)
• per effetto dell’estromissione, gli immobili si considerano posseduti
dalla persona fisica in qualità di privato dall’1.1.2016
IVA E IMPOSTE INDIRETTE:
• Se dovuta, l’IVA va assolta nei modi e nei termini ordinari
• Non dovute le imposte di registro, ipotecaria e catastale in quanto
l’immobile non viene trasferito ad altro soggetto.
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ANCE Verona Costruttori Edili
MAXI AMMORTAMENTI
IN COSA CONSISTE LA DEDUZIONE:
• incremento del 40%, in ciascun periodo di competenza, delle quote
di ammortamento/canoni di leasing
A CHI SPETTA:
• titolari di redditi d’impresa
• esercenti arti e professioni
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ANCE Verona Costruttori Edili
MAXI AMMORTAMENTI - segue
PER QUALI BENI SPETTA:
Beni materiali, strumentali, nuovi acquistati (in proprietà/leasing) nel
periodo 15.10.2015 – 31.12.2016
Sono ESCLUSI gli acquisti di:
• fabbricati e costruzioni
• beni immateriali
• beni con aliquota fiscale di ammortamento inferiore al 6,5%
• beni usati
• altri beni individuati dalla norma
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ANCE Verona Costruttori Edili
MAXI AMMORTAMENTI - segue
LA DEDUZIONE NON RILEVA:
• ai fini IRAP
• ai fini degli studi di settore
• ai fini della determinazione della plus/minusvalenza in caso di
vendita
• ai fini del limite di deducibilità delle spese di manutenzione
• ai fini della determinazione della sopravvenienza attiva nell’ipotesi
di cessione del contratto di leasing
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ANCE Verona Costruttori Edili
MAXI AMMORTAMENTI - segue
COSTO
CONTABILE: EURO
80.000
AMMORTAMENTO
CONTABILE
COSTO FISCALE: EURO
112.000 (80.000 + 40%)
AMMORTAMENTO FISCALE
(aliquota 20%)
MAGGIOR
DEDUZIONE IN
MOD. UNICO
2015
8.000
3.200
11.200
2016
16.000
6.400
22.400
2017
16.000
6.400
22.400
2018
16.000
6.400
22.400
2019
16.000
6.400
22.400
2020
8.000
3.200
11.200
TOTALE
80.000
32.000
112.000
ANNO
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ANCE Verona Costruttori Edili
NOTE DI VARIAZIONE IVA PER
MANCATO INCASSO PROCEDURE
ESECUTIVE
La nota di credito (art. 26 D.P.R. 633/72) può essere emessa nel caso
di procedure esecutive rimaste infruttuose:
• in caso di pignoramento presso terzi (assenza di beni/crediti da
pignorare)
• in caso di pignoramento di beni mobili (assenza
beni/irreperibilità o impossibilità di accesso presso il debitore)
di
• qualora dopo che per tre volte l’asta per la vendita del bene
pignorato sia andata deserta
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ANCE Verona Costruttori Edili
NOTE DI ACCREDITO IVA CREDITI
VERSO PROCEDURE CONCORSUALI
Per le procedure concorsuali e le procedure minori dichiarate
dall’1.1.2017 possibilità di recuperare l’IVA immediatamente
anziché attendere la chiusura della procedura
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ANCE Verona Costruttori Edili
NOTE DI ACCREDITO IVA CREDITI VERSO
PROCEDURE CONCORSUALI - segue
MOMENTO DI EMISSIONE NOTE DI ACCREDITO PER PROCEDURE
APERTE DALL’1.1.2017
• fallimento: dalla data della sentenza dichiarativa
• liquidazione coatta amministrativa: dalla data del provvedimento
che la ordina
• concordato preventivo: dalla data del decreto di ammissione
• amministrazione straordinaria: dalla data del decreto che dispone
la procedura
• accordo di ristrutturazione art. 182-bis L.F.: dalla data del decreto
che omologa l’accordo
• piano attestato di risanamento art. 67, comma 3, lett. d, L.F.: dalla
data di pubblicazione del piano nel registro delle imprese
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ANCE Verona Costruttori Edili
PERDITE SU CREDITI
Le perdite su crediti sono deducibili in ogni caso se il debitore è
assoggettato alle procedure concorsuali (anche procedure concorsuali
estere equivalenti).
Il debitore è considerato assoggettato alle procedure di:
• fallimento: dalla data della sentenza dichiarativa
• liquidazione coatta amministrativa: dalla data del provvedimento
che la ordina
• concordato preventivo: dalla data del decreto di ammissione
• amministrazione straordinaria: dalla data del decreto che dispone
la procedura
• accordo di ristrutturazione art. 182-bis L.F.: dalla data del decreto
che omologa l’accordo
• piano attestato di risanamento art. 67, comma 3, lett. d, L.F.: dalla
data di pubblicazione del piano nel registro delle imprese
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ANCE Verona Costruttori Edili
PERDITE SU CREDITI - segue
LIMITE TEMPORALE PER DEDURRE LE PERDITE SUI CREDITI:
nell’esercizio di imputazione della perdita a Bilancio, anche se
successivo a quello in cui si manifesta la condizione di deducibilità,
comunque non oltre l’esercizio a quello in cui si sarebbe dovuto
procedere alla cancellazione del credito dal bilancio in base alla
corretta applicazione dei principi contabili
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ANCE Verona Costruttori Edili
INTERESSI PASSIVI E SOCIETÀ
IMMOBILIARI
Dall’1.1.2016:
le SOCIETÀ (soggetti IRES) che
svolgono in via effettiva e
prevalente l’ATTIVITÀ IMMOBILIARE
possono
dedurre INTEGRALMENTE
GLI INTERESSI PASSIVI (senza
il limite del 30% del ROL)
relativi a
FINANZIAMENTI garantiti da
ipoteca su immobili destinati
alla locazione
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ANCE Verona Costruttori Edili
INTERESSI PASSIVI E SOCIETÀ IMMOBILIARI segue
Sono considerate immobiliari di gestione le società con i seguenti
parametri:
• parametro
patrimoniale:
attivo
patrimoniale
costituito
prevalentemente dal valore normale degli immobili destinati alla
locazione
• parametro reddituale: ricavi costituiti per almeno 2/3 da canoni di
locazione o da canoni di affitto aziende il cui valore complessivo sia
prevalentemente costituito dal valore normale dei fabbricati
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ANCE Verona Costruttori Edili
RINUNCIA DEL CREDITO
(FINANZIAMENTO) DA PARTE DEL SOCIO
CIVILISTICAMENTE:
La rinuncia del credito da parte del socio rappresenta un apporto di
patrimonio avente natura di riserva di capitale
FISCALMENTE:
• Fino al 31.12.2015: sopravvenienza attiva non imponibile per la
società
• Dal 2016: sopravvenienza attiva non imponibile per la società solo
nel limite del valore fiscale del credito rinunciato; imponibile per la
parte eccedente
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ANCE Verona Costruttori Edili
RINUNCIA DEL CREDITO (FINANZIAMENTO) DA
PARTE DEL SOCIO - esempio
ESEMPIO:
Il signor Rossi, socio di Omega srl, vanta un credito nei confronti della
stessa Omega srl, avendolo acquistato in precedenza da terzi
Valore nominale del credito € 100.000
Costo di acquisto del credito (valore fiscale) € 10.000
Il sig. Rossi RINUNCIA AL CREDITO a favore della società
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ANCE Verona Costruttori Edili
RINUNCIA DEL CREDITO (FINANZIAMENTO) DA
PARTE DEL SOCIO - esempio
FINO AL 31.12.2015
DALL’1.1.2016
Rossi incrementava il costo
fiscalmente riconosciuto
della partecipazione per
euro 100.000
Omega Srl realizzava una
sopravvenienza non
imponibile per euro
100.000
Rossi incrementa il costo
fiscalmente riconosciuto
della partecipazione per
euro 10.000
Omega Srl realizza una
sopravvenienza non
imponibile per euro 10.000
e una sopravvenienza attiva
tassabile per euro 90.000
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ANCE Verona Costruttori Edili
RINUNCIA DEL CREDITO (FINANZIAMENTO) DA
PARTE DEL SOCIO - segue
NECESSITÀ che il socio renda alla società DICHIARAZIONE
SOSTITUTIVA DI ATTO NOTORIO, per attestare il valore fiscale del
credito rinunciato, al fine di evitare in capo alla società la tassazione
integrale della sopravvenienza attiva conseguente alla rinuncia del
credito
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ANCE Verona Costruttori Edili
PROROGA DETRAZIONI FISCALI
• detrazione IRPEF 50% per interventi di recupero edilizio
• detrazione IRPEF 50% per acquisto unità immobiliari facenti parte
di fabbricati interamente recuperati
• detrazione IRPEF/IRES 65% per interventi di riqualificazione
energetica
• detrazione IRPEF 50% per acquisto/realizzazione box – posti auto
pertinenziali
• detrazione IRPEF/IRES 65% per misure antisismiche
• detrazione IRPEF 50% per acquisto mobili ed elettrodomestici
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LEGGE DI STABILITA’ 2016
Legge n. 208 del 28/12/2015
ALTRE DISPOSIZIONI DI PARTICOLARE
INTERESSE
MERCOLEDI’ 6 APRILE 2016