ESTESO IL “REGIME PREMIALE” PER IL 2013 A NUOVI STUDI DI

INFORMATIVA N. 209 – 04 AGOSTO 2014
ACCERTAMENTO
ESTESO IL “REGIME PREMIALE” PER IL 2013
A NUOVI STUDI DI SETTORE
• Art. 10, commi da 9 a 13, DL n. 201/2011
• Provvedimento Agenzia Entrate 25.6.2014
• Comunicati stampa Agenzia Entrate 11.6.2014 e 25.6.2014
Con uno specifico Provvedimento l’Agenzia delle Entrate ha
individuato gli studi di settore interessati per il 2013 al c.d.
“regime premiale”, che consente ai contribuenti “in regola” con gli
studi di settore di usufruire di una serie di benefici sul piano
accertativo, confermando
sostanzialmente
la
disciplina
sperimentale applicata per il 2012.
Il numero degli studi di settore potenzialmente beneficiari del
regime in esame per il 2013 è aumentato, passando da 90 a 116
(per il 2011 erano 55). Tra i soggetti esclusi continuano ad
essere ricompresi i lavoratori autonomi.
L’applicazione del regime in esame è “automatica”: al
contribuente non è richiesta infatti alcuna opzione / domanda.
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Come noto, per i contribuenti “virtuosi” rispetto agli studi di settore, il regime premiale ex art.
10, commi da 9 a 13, DL n. 201/2011, c.d. “Salva Italia”, riconosce i seguenti benefici:
1. preclusione dagli accertamenti basati sulle presunzioni semplici ex artt. 39, comma 1, lett. d),
secondo periodo, DPR n. 600/73 e 54, comma 2, ultimo periodo, DPR n. 633/72;
2. riduzione di 1 anno del termine di decadenza dell’attività di accertamento ex artt. 43, comma
1, DPR n. 600/73 e 57, comma 1, DPR n. 633/72;
3. possibilità di “subire” l’accertamento sintetico ex art. 38, DPR n. 600/73 (c.d. redditometro)
soltanto se il reddito complessivo accertabile eccede di almeno 1/3 quello dichiarato
(anziché 1/5).
L’Agenzia delle Entrate nella Circolare 19.6.2012, n. 25/E ha chiarito che l’aumento della
“franchigia” da 1/5 a 1/3 non trova applicazione nei confronti dei soci di società
trasparenti (snc, sas, ecc.) in quanto lo stesso “è riferibile ai soli contribuenti soggetti al
regime di accertamento basato sugli studi di settore nei cui confronti si applicano le
previsioni normative in materia di determinazione sintetica del reddito”.
Per accedere al regime premiale il contribuente deve:
1. essere congruo, ossia deve dichiarare, anche a seguito di adeguamento, ricavi/compensi
pari o superiori a quelli risultanti dall’applicazione degli studi di settore. A tal fine rilevano i
ricavi/compensi puntuali al netto dei correttivi anticrisi;
2. essere coerente agli specifici indicatori previsti dai Decreti di approvazione degli studi di settore.
L’eventuale incoerenza non può essere “sanata” tramite l’adeguamento al risultato
presunto di GERICO. In tal caso l’adeguamento può assumere rilevanza solo ai fini
dell’esclusione dall’ordinaria attività di accertamento basata sugli studi di settore;
3. aver regolarmente assolto gli obblighi di comunicazione dei dati rilevanti ai fini degli studi di
settore.
Come precisato dall’Agenzia delle Entrate nel Provvedimento 12.7.2012, la fedeltà dei dati
indicati negli studi di settore sussiste anche nel caso in cui a seguito dell’indicazione errata o
omessa degli stessi non si riscontra la modifica:
• del cluster di appartenenza;
• dei ricavi/compensi presunti da GERICO;
• del risultato degli indicatori.
L’applicazione del regime premiale è “automatica” e pertanto il contribuente che soddisfa i
predetti requisiti non deve manifestare alcuna opzione ovvero inviare alcuna domanda
all’Agenzia delle Entrate.
ACCESSO AL “REGIME PREMIALE” PER IL 2013
L’Agenzia delle Entrate, con il Provvedimento 25.6.2014, ha previsto l’applicazione del regime
premiale per gli studi di settore del 2013, confermando sostanzialmente la disciplina contenuta nel
citato Provvedimento 12.7.2012, relativo al 2011.
Infatti, in base al comma 12 del citato art. 10, l’Agenzia “sentite le associazioni di categoria” può
differenziare “i termini di accesso alla disciplina … tenuto conto del tipo di attività svolta dal
contribuente”.
Per poter accedere al regime premiale il contribuente, oltre a soddisfare i requisiti di cui al comma
10 dell’art. 10 deve applicare uno studio di settore presente nell’allegato 1 al Provvedimento
25.6.2014.
Se il contribuente applica 2 diversi studi di settore, compreso il caso in cui si tratti del
medesimo studio applicato sia per l’attività d’impresa che per quella di lavoro autonomo, per
accedere al regime in esame è necessario che entrambi gli studi rientrino tra quelli
espressamente previsti dal Provvedimento 25.6.2014.
Per il 2013 gli studi di settore interessati al regime premiale sono 116 (erano 90 per il 2012).
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CONDIZIONI D’ACCESSO
In merito alle condizioni d’accesso al regime in esame l’Agenzia evidenzia che:
• la coerenza deve sussistere per tutti gli indicatori di coerenza economica e di normalità
economica previsti dallo studio di settore;
• in presenza sia di reddito d’impresa che di lavoro autonomo, l’accertamento basato sugli
studi di settore deve sussistere per entrambe le categorie reddituali;
• se il contribuente applica 2 diversi studi di settore, compreso il caso in cui si tratti del
medesimo studio applicato sia per l’attività d’impresa che per quella di lavoro autonomo, la
congruità e la coerenza devono sussistere per entrambi gli studi e gli stessi devono risultare
interessati dall’applicazione del regime premiale in esame.
TIPOLOGIA CONTROLLI PER I CONTRIBUENTI NON INTERESSATI AL REGIME PREMIALE
Il comma 11 del citato art. 10 prevede, in capo ai contribuenti “soggetti al regime di accertamento
basato sugli studi di settore … per i quali non si rende applicabile la disposizione di cui al comma
9 [i benefici previsti dal regime premiale]”, una serie di controlli più rigidi, distinguendo tra:
• soggetti non congrui, non “fedeli” o non coerenti, per i quali sono previsti “specifici piani di
controllo” da parte dell’Agenzia delle Entrate e della GdF, “articolati su tutto il territorio in modo
proporzionato alla numerosità dei contribuenti interessati e basati su specifiche analisi del
rischio di evasione che tengano anche conto delle informazioni presenti nella apposita sezione
dell’anagrafe tributaria …”;
• soggetti non congrui e non coerenti, per i quali i controlli sono svolti in via prioritaria con
l’utilizzo dei poteri istruttori relativi ai c.d. “accertamenti bancari”.
CRITERI PER INDIVIDUARE GLI STUDI INTERESSATI AL REGIME PREMIALE
Per il 2013 sono stati confermati i 3 criteri per l’applicazione del regime premiale previsti per il
2012. Conseguentemente, gli studi interessati al regime in esame sono individuati tra quelli per i
quali risultano approvati almeno:
a) 4 delle seguenti 5 tipologie di indicatori di coerenza economica (contenuti nell’allegato 2
del Provvedimento in esame):
1. di efficienza e produttività del fattore lavoro:
-
margine per addetto non dipendente giornaliero
margine per addetto non dipendente
rendimento lordo per addetto (NEW)
margine del professionista (NEW)
resa giornaliera
resa oraria per addetto
valore aggiunto lordo giornaliero per addetto
valore aggiunto lordo giornaliero
valore aggiunto lordo per addetto
Per gli studi evoluti dal 2013 l’indicatore Margine per addetto non dipendente non è
stato “confermato” in quanto la Commissione degli esperti ha ritenuto opportuna la
sua sterilizzazione. Tale raccomandazione è stata recepita dal DM 24.3.2014 (per gli
studi evoluti dal 2013 l’indicatore non viene evidenziato nel calcolo di GERICO);
2. di efficienza e produttività del fattore capitale:
- resa del capitale rispetto al valore aggiunto lordo
3. di efficienza di gestione delle scorte:
- durata delle scorte
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4. di redditività:
-
incidenza delle spese sui compensi
incidenza dei costi e spese sui ricavi
incidenza del Costo del Venduto e del Costo per la produzione di servizi sui ricavi
incidenza del Costo per acquisto di ricambi e accessori sui ricavi
indice di copertura del costo per godimento di beni di terzi e degli ammortamenti (N
NEW)
incidenza del Margine operativo lordo sui ricavi
incidenza del Margine sui ricavi (N
NEW)
margine lordo sui ricavi (N
NEW)
provvigione per trattativa conclusa di locazione residenziale e industriale (N
NEW)
provvigione per trattativa conclusa di compravendita
provvigioni sulle vendite
provvigioni sulle vendite di veicoli nuovi
provvigioni sulle vendite di veicoli usati
redditività
ricarico
ricarico per l’attività d’organizzazione
5. di struttura:
-
-
-
chili di pescato su sforzo di pesca
costo dei carburanti per chilometri percorsi
costo per litro di benzina o gasolio consumato durante il periodo d'imposta
giornate teoriche di pieno utilizzo delle strutture di base
incidenza degli ammortamenti per beni strumentali mobili rispetto al valore degli stessi
incidenza dei costi per beni mobili acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria
rispetto al valore degli stessi
margine di intermediazione commerciale relativo alla vendita di pacchetti e servizi turistici
margine di intermediazione commerciale relativo alla vendita di biglietterie e altri servizi (al netto
delle quote non commissionabili)
numero di pasti erogati per addetto
numero posti per addetto
numero servizi per addetto
resa chilometrica
resa dei consumi di energia elettrica
resa del riunito
resa delle cartelle tradotte
resa delle giornate di interpretariato
resa delle superfici commerciali
ricavo medio orario
ricavi per metro quadro locato
ricavi per metro quadro venduto
ricavo medio per apparecchio senza vincita in denaro
ricavo medio per apparecchio con vincita in denaro
ricavo medio per presenza relativo ad utenza a forfait mensile / stagionale / annuale
ricavo medio per presenza relativo ad utenza non a forfait mensile / stagionale / annuale
ricavo medio per patente
ricavo medio per patente nautica
ricavo medio per patente automobilistica
ricavi per presenza
ricavo medio per servizio
superficie complessiva dei locali per riunito
tasso medio di occupazione
b) 3 delle tipologie in precedenza indicate ivi compreso l’indicatore “Indice di copertura del costo
per il godimento di beni di terzi e degli ammortamenti” introdotto dal DM 28.3.2013;
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c) 3 delle suddette 5 tipologie di indicatori di coerenza economica che, come specificato nel
citato Provvedimento, risultano altresì:
“riferibili a settori di attività economica per i quali, in base alle risultanze della relazione finale
sulle attività del gruppo di lavoro «Economia non osservata e flussi finanziari», istituito dal
Ministero dell’Economia e delle Finanze in vista della riforma fiscale, … è stata a suo tempo
stimata una percentuale del valore aggiunto del sommerso economico (ipotesi massima)
inferiore alla percentuale di valore aggiunto sommerso del totale economia (ipotesi
massima)”.
IMPRESE (*) SOGGETTE STUDI DI SETTORE
ex Provvedimento Agenzia delle Entrate 25.6.2014
REGIME PREMIALE
STUDI DI SETTORE 2013
1. congrue, anche a seguito di adeguamento
2. coerenti
3. con dati indicati “fedeli”
(*) sono esclusi dal regime premiale i lavoratori
autonomi
BENEFICI:
1. preclusione accertamento basato
su presunzioni semplici
2. riduzione di 1 anno del termine di
decadenza
dell’attività
di
accertamento
3. redditometro
se
il
reddito
complessivo accertabile eccede
di almeno 1/3 quello dichiarato
(anziché 1/5)
STUDI DI SETTORE AMMESSI PER IL 2013
Di seguito si riportano gli studi ammessi al regime premiale per il 2013 desumibili dall’allegato 1
al citato Provvedimento.
1. Studi di settore che presentano almeno 4 delle 5 tipologie di indicatori
Codice studio
UG98U
VD05U
VD11U
VD15U
VD17U
VD22U
VD23U
VD25U
VD29U
VD30U
VD31U
VD36U
Descrizione
Riparazione di beni di consumo nca
Produzione e conservazione di carne
Fabbricazione olio di oliva e di semi
Trattamento igienico e confezionamento di latte e derivati
Fabbricazione di prodotti in gomma e plastica
Fabbricazioni di apparecchiature per illuminaz., lampade e insegne luminose
Laboratori di corniciai
Concia delle pelli e del cuoio
Produzione di calcestruzzo e di altri prodotti per l’edilizia
Recupero e preparazione per riciclaggio e comm. ingrosso di rottami metallici
Fabbricazione di saponi, detersivi, profumi e oli essenziali
Fusione di metalli, prima trasformazione del ferro e acciaio
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VD37U
VD39U NEW
VD40U NEW
VD41U NEW
VD42U NEW
VD43U NEW
VD44U NEW
VD45U NEW
VD46U NEW
VD49U NEW
VG36U
VG38U NEW
VG52U
VG76U
VG79U
VG85U
VG89U
WD01U
WD02U
WD06U
WD07A
WD07B
WD08U
WD10U
WD12U
WD13U
WD14U
WD18U
WD34U
WG37U
WG44U
WM01U
NEW
NEW
NEW
NEW
NEW
NEW
NEW
NEW
NEW
NEW
NEW
NEW
Costruzione e riparazione di imbarcazioni
Fabbricazione di coloranti, pitture, vernici
Fabbricazione di motori, generatori ed altri apparecchi elettrici
Fabbricazione e riparazione di macchine ed attrezzature per ufficio
Fabbricazione e riparazione di elementi per ottica
Fabbricazione di apparecchi medicali e protesi
Fabbricazione di accessori per autoveicoli, motoveicoli e biciclette
Lavorazione di tè e commercio all’ingrosso di caffè
Fabbricazione di prodotti chimici
Fabbricazione di materassi
Servizi di ristorazione commerciale
Riparazione di calzature e di altri art. in pelle, cuoio o in altri materiali simili
Confezionamento di generi alimentari e non
Servizi di ristorazione collettiva
Noleggio di autovetture ed altri mezzi di trasporto terrestre
Discoteche, sale da ballo, night club e scuole di danza
Servizi di fotocopiatura, preparazione documenti e altre attività di supporto
Produzione dolciaria
Produzione di paste alimentari
Fabbricazione di ricami
Fabbricazione di articoli di calzetteria
Confezione ed accessori per abbigliamento
Fabbricazione di calzature, parti e accessori
Confezione di biancheria
Produzione e commercio al dettaglio di prodotti di panetteria
Nobilitazione dei tessili
Produzione tessile
Fabbricazione di prodotti in ceramica e terracotta
Fabbricazione e riparazione di protesi dentarie
Bar, gelaterie e pasticcerie
Strutture ricettive alberghiere ed extralberghiere
Commercio al dettaglio di alimentari
2. Studi di settore per i quali risultano approvati gli indicatori di coerenza economica
riferibili a 3 diverse tipologie e che prevedono l'indicatore "Indice di copertura del costo di
godimento di beni di terzi e degli ammortamenti”
Codice studio
Descrizione
UM87U
Commercio al dettaglio di altri prodotti nca
UM88U
Commercio all'ingrosso di altri prodotti nca
VG40U
Locazione, valorizzazione, compravendita di beni immobili
VG46U
Riparazione di trattori agricoli
VG48U
Riparazione di elettrodomestici e di prodotti di consumo audio e video
VG53U
Servizi linguistici e organizzaz. di convegni e fiere (per l’attività di impresa)
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VG54U
Sale giochi e biliardi, gestione di apparecchi automatici da intrattenimento
VG68U
Trasporto di merci su strada e servizi di trasloco
VG78U
Attività delle agenzie di viaggio e turismo e dei tour operator
VG81U
Noleggio di macchine e attrezzature per l'edilizia
Autoscuole, scuole nautiche e agenzie di disbrigo pratiche
VG90U NEW Esercizio della pesca e attività connesse
VG95U NEW Servizi dei centri per il benessere fisico e stabilimenti termali
VG88U
VM11U
Commercio all'ingrosso e al dettaglio di ferramenta ed utensileria,
termoidraulica, legname, materiali da costruzione, piastrelle, pavimenti e prodotti
vernicianti
VM12U
Commercio al dettaglio di libri nuovi in esercizi specializzati
VM13U
Commercio al dettaglio di giornali, riviste e periodici
VM17U
Commercio all'ingrosso di cereali, legumi secchi e sementi
VM23U
Commercio all'ingrosso di medicinali, di articoli medicali e ortopedici
VM24U
Commercio all'ingrosso di carta, cartone e articoli di cartoleria
VM31U
Commercio all'ingrosso di orologi e gioielleria
VM33U
Commercio all'ingrosso di cuoio, pelli e pellicce
VM34U
Commercio all'ingrosso di calzature, pelletterie e articoli da viaggio
VM36U
Commercio all'ingrosso di libri, riviste e giornali
VM37U
Commercio all'ingrosso di saponi, detersivi, profumi e cosmetici
VM39U
Commercio al dettaglio di combustibili per uso domestico e per riscaldamento
VM40B
Commercio al dettaglio ambulante di fiori e piante
VM41U NEW Commercio all’ingrosso di macchine e attrezzature per ufficio
VM42U
Commercio al dettaglio di articoli medicali e ortopedici
VM43U
Commercio all'ingrosso e al dettaglio di macchine e attrezzature agricole e per il
giardinaggio
VM44U
Commercio al dettaglio di macchine e attrezzature per ufficio
VM45U
Commercio al dettaglio mobili usati e oggetti di antiquariato
VM46U
Commercio all'ingrosso di articoli per fotografia, cinematografia, ottica e
strumenti scientifici
VM48U
Commercio al dettaglio di piccoli animali domestici
VM80U NEW Commercio al dettaglio di carburanti per autotrazione
VM82U NEW Commercio all’ingrosso di metalli
VM83U NEW Commercio all’ingrosso di prodotti chimici
VM84U NEW Commercio all’ingrosso di macchine utensili
VM85U NEW Commercio al dettaglio di prodotti del tabacco
VM86U NEW Commercio effettuato per mezzo di distributori automatici
WG67U NEW Tintorie e lavanderie
WG74U NEW Attività fotografiche (per l’attività di impresa)
WK21U
Attività degli studi odontoiatrici (per l’attività di impresa)
WM02U NEW Commercio al dettaglio di carni
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WM03A NEW Commercio al dettaglio ambulante di alimentari e bevande
WM03B NEW
Commercio al dettaglio ambulante di tessuti, articoli tessili per la casa, articoli di
abbigliamento
WM03C NEW Commercio al dettaglio ambulante di mobili e altri articoli n.c.a.
WM03D NEW Commercio al dettaglio ambulante di calzature e pelletterie
WM04U NEW Farmacie
WM05U NEW Commercio ad dettaglio di abbigliamento, calzature, pelletterie e accessori
WM07U NEW Commercio al dettaglio di filati per maglieria e di merceria
WM15A NEW Commercio al dettaglio e riparazione di orologi e gioielli
WM27A NEW Commercio al dettaglio di frutta e verdura
WM27B NEW Commercio al dettaglio di pesci, crostacei e molluschi
WM28U NEW Commercio al dettaglio di tessuti, tappeti e biancheria per la casa
WM40A NEW Commercio al dettaglio di fiori e piante
3. Studi di settore che presentano almeno 3 delle 5 tipologie di indicatori e
contemporaneamente una percentuale del valore aggiunto del sommerso economico
inferiore a quella del totale economia
Codice studio
VD03U
VD04B
VD09A
VD09B
VD16U
VD19U
VD20U
VD21U
VD24U
VD26U
VD27U
VD28U
VD32U
VD33U
VD35U
VD38U
VD47U
Descrizione
Molitoria dei cereali
Segagione, frantumazione e lavorazione artistica del marmo e pietre affini
Fabbricazione di mobili, poltrone e divani, porte e finestre in legno
Lavorazione del legno
Confezione su misura di vestiario
Fabbricazione di porte e finestre in metallo, tende da sole
Fabbricazione e lavorazione di prodotti in metallo
Fabbricazione e confezionamento di occhiali comuni e da vista
Confezione e commercio al dettaglio di articoli in pelliccia
Confezione di vestiario in pelle
Fabbricazione di articoli da viaggio, borse, marocchineria e selleria
Fabbricazione, lavorazione e trasformazione del vetro
Fabbricazione, installazione e riparaz. di macchine e apparecchi meccanici
Produzione e lavorazione di oggetti di gioielleria ed oreficeria
Editoria, prestampa, stampa e legatoria
Fabbricazione di mobili metallici per uffici e negozi
Fabbricazione di articoli in carta e cartone
Per taluni studi di settore applicabili alle attività professionali, la funzione di stima nel
valorizzare le prestazioni rese “non riesce a cogliere appieno i possibili casi di omessa
fatturazione”; pertanto, l’Agenzia nel Provvedimento in esame evidenzia che i relativi studi,
“in attesa delle eventuali modifiche che potranno essere introdotte in fase di evoluzione”,
non sono interessati dal regime premiale per il 2013.
REGIME PREMIALE 2012
L’Agenzia delle Entrate nel Comunicato stampa 11.6.2014 ha evidenziato che il numero dei
soggetti che hanno beneficiato del regime premiale 2012 è aumentato del 71% rispetto al 2011. „
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