Trattamento fiscale dei canoni di leasing

A cura della Redazione Directio
Trattamento fiscale dei canoni di leasing
Aggiornamento al 29 dicembre 2015
Per effetto delle modifiche apportate all'art. 102 comma 7 del TUIR dalla L. 147/2013, per i
contratti di leasing stipulati dall'1.1.2014, la durata minima fiscale dei contratti viene
rideterminata:
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nella metà del periodo di ammortamento determinato con i coefficienti ministeriali, per i
beni mobili ammortizzabili;
in un periodo fisso di 12 anni (indipendente dal coefficiente di ammortamento) per i beni
immobili.
La deducibilità dei canoni risulta dunque sempre slegata dalla durata effettiva del contratto, per
cui:
1. se la durata effettiva del contratto è inferiore alla durata minima fiscale, occorre ripartire
il monte canoni lungo tale durata minima fiscale, riprendendo a tassazione l'eccedenza
in tutti i periodi d'imposta di durata del contratto;
2. se la durata effettiva è almeno pari a quella minima fiscale, l'impresa può dedurre quanto
imputato a Conto economico, fatta salva la necessità di operare variazioni in aumento
derivanti da altre norme (es. quota interessi in caso di incapienza degli interessi attivi e
del ROL, quota relativa all'area sottostante per i leasing immobiliari).
Scorporo quota interessi passivi impliciti nei canoni
Ai fini IRES la quota degli interessi passivi impliciti, desunti dal contratto di locazione finanziaria,
deve essere ricompresa nel calcolo di deducibilità generale del 30% del ROL, ai sensi della
disciplina introdotta dal novellato art. 96 TUIR, non risultando dunque automaticamente
deducibili al 100%.
Ai fini IRAP, non è deducibile la componente finanziaria presente nei canoni di leasing, che deve
essere ripresa, in sede di dichiarazione dei redditi, come variazione in aumento.
La formula per lo scorporo degli interessi passivi dai canoni di leasing ai fini Irap è la seguente:
A*C
D-
---------------- = Ripresa in aumento ai fini Irap
B
D= Canone di competenza dell’esercizio
A= Costo per il concedente al netto del riscatto
B= numero di giorni totali del contratto di leasing
C= numero di giorni di competenza dell’esercizio
La quota interessi viene determinata in maniera diversificata ai fini Ires ed ai fini Irap:
- ai fini Ires gli interessi andranno spalmati lungo la durata “fiscale” del contratto (2/3 del
periodo di ammortamento del bene);
- ai fini Irap in funzione della durata contrattuale (durata effettiva del contratto).
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