Scambio di Informazioni tra Stati

Scambio di
Informazioni tra Stati
Automatico – a Richiesta - Spontaneo
Direttiva Comunitaria 77/ 779/CEE • Il primo provvedimento adottato in materia di scambio di
informazioni tra stati è stata la Direttiva Eiuropea del 1977 ed
aveva un ambito soggettivo molto limitato riguardando solo le
imposte dirette.
• Va precisato che la direttiva del 1977 era stata elaborata in un
contesto sociale e storico diverso ripetto a quallo attuale, in cui
veniva data una maggiore importanza alla formazione del
mercato comune.
• La Direttiva del 1977 ha quindi subito negli anni molte modifiche
in quanto ritenuta anadeguata alle attuali esigenze di contrasto
all’evasione e elusione.
Direttiva 2011/16 UE
• La direttiva del 2011 elaborata sulla base delle Direttiva del 1977,
ma operante in un ambito di cooperazione amministrativa più
ampio rispetto a quello delineato dalla Direttiva del 1977.
• In primo luogo l’art. 1 individua un ambito soggettivo di
applicazione molto più ampio ricomprendendo qualsiasi tipo di
imposta (non solo le imposte dirette, ma anche quelle indirette)
• Le nuove norme si applicano poi a tutte le persone fisiche e
giuridiche.
• La direttiva introduce per la prima volta il principio della
«prevedibile pertinenza». Gli Stati devono sì scambiarsi
informazioni in materia fiscale, ma non possono richiedere
generiche informazioni che probabilmente non sono pertinenti
alle questioni fiscali di un contribuente.
Direttiva 2011/16/UE
• Viene altresì formalmente definito cosa si intende per:
1) Scambio di informazioni su richiesta: scambio basato su una
specifica richiesta dello Stato richiedente
2) Scambio
automatico:
comunicazione
sistematica
di
informazioni ad un altro Stato membro, senza richiesta
preventiva e ad intervalli regolari.
3) Scambio spontaneo: la comunicazione occasionale in qualsiasi
momento di informazioni ad un altro Stato membro (ad
esempio quando uno Stato ha fondati motivi di presumere che
esista una perdita di gettito fiscale nell’altro Stato membro)
Uffici competenti
• La Direttiva prevede che ogni Stato deve nominare :
1) Ufficio centrale unico di collegamento: responsabile principale
dei contatti con gli Stati membri nel settore della cooperazione
amministrativa.
2) Ufficio centrale di collegamento : responsabile dei contatti con
la Commissione –
3) Servizi di collegamento: in Italia è previsto un servizio di
collegamento presso il Diparimento delle Finanze competente per
lo scambio di informazioni in materia di tributi locali
Quali informazioni devono essere date?
•
La procedura di scambio automatico prevista nella Direttiva 2011 riguarda solo le seguenti
categorie di reddito e di capitale:
1)
Redditi da lavoro
2)
Compensi per dirigenti
3)
Prodotti di assisurazione sulla vita
4)
Pensioni
5)
Proprietà e redditi immobiliari
Per rendere meno stringente l’obbligo di comunicazione, ogni Stato membro può dichiarare
ad altro Stato membro:
1) Il mancato interesse a ricevere le informazioni su alcune categorie di reddito
2) La volontà di limitare la ricezione delle informazioni su redditi o capitali soltanto al verificarsi
di importi minimi.
Direttiva 2014/107/UE
• La direttiva stabilisce. Tra le altre cose, che gli Stati membri dovrebbero
avvalersi dei commentari sul modello di accordo tra gli Stati elaborato
dall’OCSE e sullo standard comune di comunicazione tra gli Stati, anche per
assicurare una coerente applicazione tra gli Stai delle stesse procedure.
• Le principali novità riguardano:
1) Paragrafo 3 art. 8 Direttiva 2011/16/EU in base al quale uno Stato membro
può indicare all’autorità competente di qualsiasi Stato membro «che non
desidera ricevere informazioni su redditi o capitali di cui al paragrafo 1 –
redditi da lavoro – compensi per dirigenti – prodotti per assicurazione vita –
pensioni – proprietà e redditi immobiliari.
2) Introduzione nell’art. 8 del paragrafo 3bis il quale prevede la possibilità per
l’utorità competente di uno Stato membro di comunicare ad altro Stato
membro informazioni riferite a: dividendi – plusvalenze – altri redditi finanziari
e saldi dei conti correnti.
Allegati alla Direttiva 2014/107
• Per le Istituzioni Finanziarie obbligate allo scambio delle
informazioni automaticamente, la Direttiva 2014/107 prevede
all’allegato I e II le norme ordinarie e le norme complementari di
comunicazione e di adeguata verifica fiscale relative ai conti
finanziari che dovranno essere puntualmente osservate dalle
predette istituzioni
• Negli allegati I e II vengono individuati i dati obbligatori da
segnalare sia per le persone fisiche che per le persone
giuridiche.
Persone fisiche conti preesistenti (individuate
in base alla residenza fiscale)
• Dettagliata identificazione del titolare del conto
• Saldo o valore del conto.
• Nei conti di custodia dev essere indicato l’importo complessivo
degli interessi, dei dividendi, e degli altri redditi generati durante
il periodo di imposta monitorato.
• Queste comunicazioni dovranno essere indicate per la prima
volta entro il 30/09/2017. Solo per l’Austria, per questioni
organizzative, il termine è previsto per il 30/09/2018.
Conti rilevanti e conti non rilevanti e conti
pressistenti e di nuova apertura – persone fisiche
• La direttiva all’allegato I fa una distinzione tra i conti di importo
rilevante (il cui saldo al 31/12/2015 è superiore a 1.000.000 USD) e i
conti di importo non rilevante. Vengono distinti anche i conti
preesistenti (a partire dal 31/12/2015) dai nuovi conti (aperti dopo il
01/01/2016).
• Per i conti di importo rilevante è stata prevista una speciale
procedura rafforzata (vedi allegato I - Sezione III – parte C) .
• Qualora nel corso della verifica rafforzata non siano individuati i
parametri
richiesti dalla Direttiva, non vengono richiesti ulteriori
verifiche.
• Se al 31 dicembre 2015 un Conto preesistente di persona fisica non
costituisce un Conto di importo rilevante, ma lo diventa
successivamente (entro l’ultimo giorno dell’anno solare successivo) la
Banca deve applicare la procedura rafforzata.
Termini
• La verifica dei Conti preesistenti di Persone fisiche di importo
rilevante devono essere completata dalle banche entro il 31
dicembre 2016.
• La verifica dei conti di persone fisiche di Importo Non rilevante
deve essere completata entro il 31 dicembre 2017.
Conti di nuova apertura Persone fisiche
• Viene individuata una apposita procedura anche per i conti di
nuova apertura (aperti dopo la data del 01/01/2016) per le
persone fisiche.
• La Banca deve acquisire una autocertificazione che le consente
di determinare la residenza
del titolare del conto
e di
confermare la ragionevolezza di tale cerificazione. La banca
potrebbe ritenere che l’autocertificazione
o le prova
documentali non siano attendibili.
• Se dall’autocertificazione viene stabilito che la persona fisica
risiede in uno Stato membro la banca deve chiedere anche il
codice fiscale del titolare del conto.
Altra modifica:
• Per quanto attiene la conservazione delle informazioni
trasmesse le istituzioni finanziarie, gli Stati di invio e quelli
di ricezione devono mantenere le info per un tempo
non superiore a quello necessario per il conseguimento
degli abiettivi della direttiva stessa (la Direttiva 2011/16
non prevedeva questo limite. Oggi si ritiene che il
tempo necessario debba essere fatto coincidere con
quello di decadenza dell’azione di accertamento
prevista dalla normativa fiscale interna.