International Federation of Accountants

International Federation of Accountants
Revisione legale dei conti:
prospettive italiane ed internazionali
Giancarlo Attolini
Deputy Chair, Small and Medium Practices (SMP) Committee
Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti
Contabili di Reggio Emilia
Reggio Emilia
30 Aprile 2010
Gli standard internazionali di revisione –ISA Clarity
IAASB – Progetto Clarity
• Completato nel marzo 2009
– Uno dei passi più importanti nello sviluppo degli standard
internazionali di revisione
– Obiettivo principale: rendere gli standard più semplici da
comprendere e consentire così una loro più uniforme applicazione
• Tutti i 36 ISA e ISQC 1 sono stati semplificati e rivisti in
base alle convenzioni del progetto Clarity
• Entrano in vigore per la revisione dei bilanci relativi a
periodi iniziati dopo il 15 dicembre 2009
– per quei paesi in cui l’applicazione degli ISA é già prescritta ed in
cui non é necessaria una traduzione
Gli standard internazionali di revisione –ISA Clarity
Risultati del Progetto Clarity
• Nuova struttura e convenzioni
– Obiettivi, definizioni, obblighi e suggerimenti sono
contenuti in sezioni separate, per migliorare la leggibilità
e comprensione
– Obblighi e suggerimenti sono stati rivisti per rimuovere
ogni ambiguità circa gli effettivi doveri del revisore
– Le considerazioni specifiche sulla revisione delle PMI e
degli enti pubblici sono state incluse nel materiale
applicativo
• Quasi metà degli ISA é stata sostanzialmente riscritta
Gli standard internazionali di revisione –ISA Clarity
Accettazione degli ISA Clarity
• Più di 100 Paesi utilizzano gli ISA in una versione o
nell’altra; alcuni Paesi utilizzano già il testo Clarity (Nuova
Zelanda)
• 23 su 25 tra i maggiori mercati finanziari utilizzano gli
standard ISA
• E’ in corso il processo di consultazione UE per la loro
introduzione
• Sostegno esplicito degli ISA Clarity da parte di:
– IOSCO, World Bank, Basel Committee
– World Federation of Exchanges, INTOSAI
ISA Clarity – Supporto all’utilizzo
IAASB – Supporto all’utilizzo degli ISA
• Gruppo di lavoro per il monitoraggio dell’applicazione degli
ISA
• Coordinamento dell’attività di traduzione
– in Europa, svolto direttamente dalla Commissione Europea
• IAASB Clarity Center (www.iaasb.org)
– Informazioni di base del Progetto Clarity
– Singoli ISA e materiale illustrativo
– Moduli didattici ISA (video e slides)
– Aggiornamenti, FAQs. domande e risposte, ecc.
ISA Clarity – Supporto all’utilizzo
Supporto all’uso pratico: Proporzionalità
• Da molte parti si levano preoccupazioni circa l’applicabilità
degli ISA nella revisione delle entità più piccole, gli oneri di
documentazione ed un eccesso di prescrizioni ispettive
• IAASB ha pubblicato nel 2009 il documento: “Come
applicare gli ISA in proporzione alla dimensione ed alla
complessità dell’impresa”
– Particolare attenzione alla documentazione dell’attività di revisione
e all’impiego del giudizio professionale
ISA Clarity – Supporto all’utilizzo
ISA Guide – Prima edizione 2007
• Un progetto del Comitato SMP di IFAC, sostenuto da
gruppi di lavoro che abbracciano tutti i continenti
• Un aiuto pratico nell’applicazione efficace e sostenibile in
termini di costo degli ISA nelle PMI
– Circa 400 pagine
– Pubblicata nel dicembre 2007
– Manuale pratico senza valore di prescrizione
– Comprende praticamente tutte le prescrizioni ISA
– Include un caso pratico aziendale
– Grafici ed illustrazioni (circa il 25% del contenuto)
ISA Clarity – Supporto all’utilizzo
ISA Guide – Prima edizione 2007
• Più di 25.000 downloads
• Più di 12 traduzioni
• Prodotti derivati – modulistica e carte di lavoro (CICA, ecc.)
• Commenti
– Fortemente positivi
– Alcune critiche – troppo lungo, troppo tecnico!
– Richiesta di aggiungere modulistica e carte di lavoro
ISA Clarity – Supporto all’utilizzo
ISA Guide – Prossima edizione
• Basata sulla versione definitiva ISA Clarity
• Due volumi:
– Volume 1 – introduzione agli ISA risk-based
– Volume 2 – manuale pratico per le revisione delle PMI
• Due casi pratici aziendali (aggiunto un caso relativo a entità
micro)
• Pubblicazione prevista nel terzo trimestre 2010
ISA Clarity – Supporto all’utilizzo
Come utilizzare l’ISA Guide
• Come supporto per la formazione e l’addestramento
• Come manuale di riferimento
• Per sviluppare una metodologia di revisione
• Utilizzo da parte degli Istituti membri di IFAC
– Traduzione, adattamento, formazione, implementazione di
modulistica, carte di lavoro, altri supporti
• Dal 2011 potranno essere disponibili materiali didattici
aggiuntivi
– Già in parte disponibili sul Clarity Center IAASB –
www.ifac.org/IAASB
– http://web.ifac.org/clarity-center/support-and-guidance#supportmodules
La revisione contabile – I problemi aperti
La professione di revisore e i rischi del
mercato globale
• Mancata comprensione del valore aggiunto della revisione
– Expectation gap: le attese del mercato sono superiori alle effettive
possibilità della revisione
– Mancanza di fiducia, sia da parte degli enti regolatori , sia da parte
delle imprese
• Effetti diretti/indiretti della crisi finanziaria
• Riduzione domanda di servizi/ fallimento dei clienti
• Maggiore complessità del ruolo dei revisori nell’applicare principi
contabili e di revisione esistenti nelle nuove contingenze
economiche
• Rischio di contrazione del mercato della revisione
determinato da semplificazioni normative (UE)
• Eccessiva concentrazione nel mercato della revisione
La revisione contabile – I problemi aperti
Unione Europea – limiti dimensionali
• Sintesi di massima del sistema di limiti dimensionali attuali
(o proposti) nella UE; si tratta di limiti massimi
– i Paesi membri possono individuare soglie più basse
– l’impresa deve soddisfare almeno due dei tre criteri
Micro imprese
(proposta)
Piccole imprese
Medie imprese
Ricavi
€1m
€8.8m
€35m
Attività
€500k
€4.4m
€17.5m
Dipendenti
10
50
250
La revisione contabile – I problemi aperti
Il contesto generale
• I rischi che abbiamo indicato devono essere affrontati nella
attuale situazione di mercato, in cui diversi provvedimenti
sono stati presi a livello nazionale, regionale ed
internazionale per superare la crisi, senza un apprezzabile
coordinamento a livello globale
• La risposta delle banche centrali e dei governi è stata
veloce per evitare ulteriori rischi e fallimenti di società
• Adesso è il momento di costruire per il futuro, per garantire
che vengano introdotti cambiamenti fondamentali
nell’ambito della regolamentazione dei mercati finanziari ,
nei modelli di governance societaria e nei codici etici, e che
tali cambiamenti siano uniformi a livello globale
La revisione contabile – I problemi aperti
L’altra faccia degli standard
• uno studio commissionato dalla Commissione Europea
(Università di Duisburg-Essen) mostra che l'introduzione
degli ISA Clarity svantaggerà significativamente i piccoli e
medi studi professionali (PMS) in termini di costi, rispetto
alle più grandi società di revisione
• Mantenere i PMS nel mercato della revisione li aiuta a
crescere e favorisce la concorrenza sul mercato, migliorando
la qualità dei servizi
• I PMS sono i più vicini alleati della crescita delle PMI
• Think small first!
La revisione contabile – I problemi aperti
Uso degli ISA nella revisione delle PMI
• Preoccupazioni da parte dei PMS
• Preoccupazioni sulla effettiva possibilità di applicare un
giudizio professionale nel determinare l’approccio di
revisione, sulla base della natura, dimensioni, rischio e
complessità dell’entità soggetta a revisione
• Preoccupazioni per l’eccessiva quantità di documentazione
del lavoro di revisione
• Non sono chiare le aspettative dei sistemi di controllo
pubblico sulla qualità della revisione, in materia di ispezioni
e controlli
• Dibattito ancora in corso sull’attuazione delle direttive e
delle norme nazionali
Revisione contabile: uno sguardo al futuro
Un ruolo da giocare per la professione della
revisione contabile
• Per la professione della revisione contabile é giunto il
momento di fare un’ampia riflessione sul suo
posizionamento e sulla sua funzione sociale
• Mancata comprensione del valore aggiunto della revisione
– “Expectation gap”: le attese del mercato sono superiori alle effettive
attuali possibilità della revisione
– Mancanza di fiducia, sia parte degli enti regolatori , sia da parte
delle imprese
• Dobbiamo partecipare attivamente al dibattito e contribuire
a una migliore comprensione delle linee evolutive
fondamentali
Revisione contabile: uno sguardo al futuro
Linee evolutive:
PMI e PMS
• Riconoscere che il concetto di “interesse pubblico” ,
motivazione di fondo per l’attività di regolamentazione, non
si estende soltanto ai mercati finanziari ed alle società
quotate, ma abbraccia anche le PMI, in virtù del grande
rilievo che esse hanno per l’economia mondiale
• Favorire la convergenza internazionale verso gli ISA,
assicurando il loro impiego in maniera proporzionata alla
dimensione ed elle esigenze delle imprese soggette alla
revisione, e garantendo condizioni di corretta concorrenza
tra i PMS e le grandi società di revisione
Revisione contabile: uno sguardo al futuro
Linee evolutive:
Standard setting
• Ri-orientare l’approccio all’attività di standard setting
– da “top down” a ”bottom up”
– Criteri di modularità e scalabilità
– think small first!
• Spiegare, comunicare ed eventualmente riconsiderare i
fondamenti a cui sono ispirati gli standard contabili, di
revisione ed in materia di etica professionale
– Creare quadri sistematici (“frameworks”) uniformi per ciascuno
standard, che possano essere trasportabili verso l’alto, a partire dalle
imprese di minori dimensioni
Revisione contabile: uno sguardo al futuro
Linee evolutive:
Governance degli Standard Setters
• Garantire un’adeguata rappresentanza delle PMI e PMS
negli organismi internazionali di standard setting, compreso
lo IAASB
• Riformare I sistemi di governance degli organismi
internazionali di standard setting, per garantire
– La continuità nello sviluppo di standard affidabili di elevata qualità
– L’attenzione all’interesse pubblico
– Un approccio modulare, ispirato al principio “think small first”
Revisione contabile: uno sguardo al futuro
Linee evolutive:
Il Dibattito sulla Corporate Governance
• Rivisitare e migliorare le regole della corporate governance
• L’approccio attuale é limitato (essenzialmente basato su best
practice adottate volontariamente – ad esempio: nessuna qualifica
professionale é richiesta per i membri dei comitati di auditing
interno)
• Considerare più ampie questioni di governance:
– Conflitti di interesse
– Supervisione ed auditing interno
– Qaulità del processo decisionale
– Responsabilità sociale ed ambientale delle imprese
– Integrazione dei sistemi di revisione ed auditing interno nelle regole di
corporate governance
Revisione contabile: uno sguardo al futuro
Linee evolutive:
Formazione
• I percorsi di formazione devono assicurare non soltanto la
qualità del risultato, ma dovrebbe essere il fondamento per
la possibilità dei revisori e degli studi professionali di
lavorare attraverso le frontiere nazionali
• Accordi internazionali sulla convergenza ed equivalenza dei
percorsi di studio universitari (ad esempio, il progetto
Common Content)
• Introduzione di sistemi di riconoscimento bilaterale e
multilaterale dei titoli di studio
Revisione contabile: uno sguardo al futuro
E’ tempo di riflettere
• Idee e suggerimenti provenienti da tutto il mondo possono
contribuire a creare migliori servizi di “assurance”, a
migliorare l’efficacia dell’interazione tra assurance e
corporate governance
• La professione della revisione contabile deve indicare la via
nel suggerire miglioramenti delle regole in materia di
sistemi di assurance e corporate governance
Revisione contabile: uno sguardo al futuro
Servizi alternativi di “Assurance”
• L’impatto della semplificazione in ambito UE, le nuove
regole sull’indipendenza dei revisori e la crescente
concorrenza potrebbero indurre ad orientarsi verso
l’introduzione di servizi alternativi
• Servizi alternativi di “assurance” sono stati presi in esame a
livello nazionale ed internazionale, ed hanno avuto
un’apprezzabile successo in alcuni paesi (ad esempio, la
“review” in Canada)
Revisione contabile: uno sguardo al futuro
La funzione di Auditing Interno
• La maggior parte dei Paesi non prevede requisiti minimi in
termini di qualifiche professionali ed esperienza per i
membri dei Comitati di Auditing Interno, nemmeno per le
società quotate
• Non ci vuole un esperto di revisione per comprendere che si
tratta di una situazione anomala
• Il parlamento tedesco ha approvato nel marzo 2009
un’ampia riforma della legge in materia di bilancio
(BilMoG – Bilanzmodernisierung-gesetz), che ora richiede
che almeno un membro dei Comitati di Auditing Interno
(oppure tutti i membri, in alcune circostanze), abbiano la
qualifica professionale di revisori o di contabili
Revisione contabile: uno sguardo al futuro
Prevenire il danno vs. Misurare il danno
• La revisione contabile é oggi una necessità non prescindibile per
le economie moderne, ed ancora di più lo sarà nel futuro; in molti
casi però essa può soltanto consentire di misurare in maniera
corretta l’entità del danno già verificatosi
• I sistemi alternativi di assurance che possono contribuire a
prevenire il danno devono essere rafforzati e sviluppati
• É necessario porre maggiore attenzione sui sistemi di assurance
che consentono un intervento continuo nel momento in cui le
decisioni imprenditoriali vengono assunte, e non soltanto a
posteriori
• I Comitati di Auditing Interno e modelli come quelli del Collegio
Sindacale italiano possono prevenire gli eventi dannosi e
rappresentato una grande opportunità per la professione della
revisione in ambito internazionale
Revisione contabile: uno sguardo al futuro
Progetti di « Assurance » alternativi
• Vi sono proposte per l’introduzione di servizi di assurance diversi dalla
revisione (ad esempio, review) per determinati tipi di piccole imprese in
Danimarca, Finlandia e Malta
• La review per i bilanci delle PMI é obbligatoria in Svizzera ed in Estonia
• IAASB ha intrapreso la riscrittura e l’aggiornamento del proprio standard
internazionale di review
• L’incarico di redazione del bilancio conferito a un professionista in Francia
o in Germania comprende già un determinato livello di rassicurazione
sull’affidabilità dell’informazione contabile
• In Irlanda, é il contabile (non il revisore) a rilasciare una relazione sul
bilancio delle piccole entità non-profit e dei fondi pensione
• Assurance limitata basata su un sistema di “review” integrato con altre
procedure di controllo (Inghilterra, ICAEW)
• Il controllo di legittimità operato dal Collegio Sindacale in Italia
Revisione contabile: uno sguardo al futuro
Ascoltare tutte le esigenze e condividere le
responsabilità
• Individuare la strada verso il futuro della revisione richiede
uno sforzo di collaborazione tra i professionisti della
revisione, gli ordini professionali, le organizzazioni
internazionali, i regulators e gli standard setters
• É importante considerare la rilevanza economica delle PMI
e del PMS, che nella maggior parte dei Paesi rappresentano
la grande parte della professione (in media non meno
dell’85%)
• L’impatto di ogni standard e regolamentazione sugli studi
professionali di minore dimensione deve essere
attentamente considerata dagli standard setters e dai
regulators
International Federation
of Accountants
GRAZIE
domande?
www.ifac.org/smp