IVA su commissioni UE – Approfondimenti
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IVA su commissioni UE – Approfondimenti
11/03/2016 IVA AdV e TO: regime «ordinario» e regime «74ter» a cura di Caterina Claudi Consulente del Lavoro IIva su autofatture t f tt ttour operator: t come verificare che sia tutto ok Seminario Genova - Caterina Claudi Caterina Claudi 1 11/03/2016 Agenzie di viaggio e turismo Definizione Attività di: Produzione, organizzazione di viaggi e soggiorni : regime iva 74/TER Intermediazione nei predetti servizi : regime iva ordinario Seminario Genova - Caterina Claudi Regime IVA «art. 74 ter»: Calcolo IVA col metodo «base da base» Esempio : pacchetto RM/PARIGI 3 gg 2 notti € 1.000,00 Costi diretti (volo/soggiorno/transfert tutti registrati comprensivi di Iva MARGINE LORDO € 700,00 MARGINE NETTO € 245,90 iva 22% € 300,00 € 54,10 Seminario Genova - Caterina Claudi Caterina Claudi 2 11/03/2016 Le commissioni I TO riconoscono una commissione agli Adv Sui pacchetti venduti pacchetto di La commissione viene calcolata sul p viaggio generalmente al netto delle quote di iscrizione e delle tasse aereoportuali Seminario Genova - Caterina Claudi Pacchetto rm/parigi € 1.000,00 tasse iscrizione -140,00 tasse aereoportuali -150,00 Base di calcolo per il calcolo delle commissioni COMMISSIONI 10% € 710,00 € 71,00 Seminario Genova - Caterina Claudi Caterina Claudi 3 11/03/2016 L commissione La i i , essendo d relativa l ti ad d un pacchetto h tt viaggio entro cee, secondo le disposioni dell’art. 74 ter sarà soggetta ad iva e sarà certificata mediante emissione di AUTOFATTURA da parte del T.O. Seminario Genova - Caterina Claudi P Prezzo d dell pacchetto h tt commissione 1 000 00 1.000,00 71,00 iva sulla commissione solo indicata ma non conteggiata Netto versato dall'ADV al TO 15,62 929,00 Seminario Genova - Caterina Claudi Caterina Claudi 4 11/03/2016 Questa metodologia è in vigore dal 1° gennaio 1998. Prezzo del pacchetto Commissione € 1.000,00 Prezzo del pacchetto € 71,00 Commissione € 1.000,00 € 71,00 IVA sulla iva sulla commissione € 15,62 commissione solo indicata ma non € 15,62 conteggiata Netto versato € 878,00 dall'ADV al TO Netto versato dall'ADV al TO 929,00 Seminario Genova - Caterina Claudi Dov’è l’inghippo allora? Consiste in una semplice frase : la commissione è al lordo di iva … cosa vuol dire : semplicemente viene effettuato lo scorporo p dell’importo p IVA invece di calcolare l’iva sulla commissione … ma ai fini fiscali nulla cambia Seminario Genova - Caterina Claudi Caterina Claudi 5 11/03/2016 Esempio : fino al 2015 dal 2016 commissione 10% 71,00 commissione effettiva 8,2% iva sulla commissione solo indicata ma non conteggiata Totale commissione + iva 15.62 iva sulla commissione solo indicata ma non conteggiata 86,62 Totale commissione + iva 58,20 12,80 71,00 Seminario Genova - Caterina Claudi Quindi una politica commerciale non fiscale…. L’introduzione dell’autofattura ha anticipato il meccanismo oggi molto usato del reverse charge… inoltre la commissione è un costo di gestione per g p i TO Seminario Genova - Caterina Claudi Caterina Claudi 6 11/03/2016 Cosa dice Astoi? “In effetti, come tutte le provvigioni, le stesse andrebbero calcolate su una base imponibile al netto dell’IVA, che costituisce tit i un debito/credito d bit / dit neii confronti f ti dell’erario d ll’ i e certamente non un guadagno del soggetto prestatore. Nel caso di specie, applicando sul pacchetto di viaggio un regime speciale IVA, l’imposta rimane compresa nel prezzo e il ricavo del pacchetto comprende necessariamente anche quella quota di ricavo dell’Agenzia che subisce in modo diretto e proporzionale un’IVA che, dunque, va decurtata dalla provvigione stessa.” Seminario Genova - Caterina Claudi Ma è proprio così? Non p proprio p … i To applicando pp il regime g speciale 74/ter quindi lo scorporo dell’IVA avviene solo sul margine e non sul totale del pacchetto …. Seminario Genova - Caterina Claudi Caterina Claudi 7 11/03/2016 Forse pochi sanno che è tuttora in vigore una norma, contenuta nell’art. 5, comma 3, del Decreto Legge 14 marzo 1988, n. 70, convertito in Legge, con modifiche dalla Legge 13 maggio 1988, modifiche, 1988 n. n 154 (in G.U. G U 14/05/1988, 14/05/1988 nn.112) 112) che recita: “agli effetti dell’art. 74-ter, del DPR n. 633/72, non si considerano a diretto vantaggio del cliente le prestazioni di intermediazione per le quali sono dovute provvigioni”. Tradotto vuol dire che la provvigione, pur rappresentando un costo per il Tour Operator, non può ridurre la base imponibile lorda 74-ter e quindi non entra affatto nella gestione dell’operazione in base al regime speciale IVA. Seminario Genova - Caterina Claudi Esempio … Pacchetto Roma / Parigi - prezzo di vendita 1.000,00 Coti diretti( volo – soggiorno ecc.) 700,00 MARgINE LORDO 300,00 MARGINE NETTO - imponibile 245,90 IVA 22% 54,10 Seminario Genova - Caterina Claudi Caterina Claudi 8 11/03/2016 Ma se scorporiamo l’iva dal totale pacchetto di viaggio cosa accade? VALORIZZAZIONE ESTRATTO CONTO 004 QUOTE IND.GEST. PRATICA 004 QUOTA BASE 2.640,00 001 007 4 LETTO 2/12 ANNI non 240,00 commissiona bile bile 10.560,00 ‐91,50 ‐640,50 001 007 4 LETTO 2/12 ANNI ‐76,00 ‐532,00 002 001 RIDUZIONE VOLO BAMBINI ‐40,00 ‐80,00 004 001 TASSE AEROPORTUALI 001 001 PRIMA 45 42,76 ‐200,00 non 171,04 commissiona bile bile ‐200,00 001 001 TOP BOOKING PLUS FACOLT.ANN4 437,87 437,85 001 001 TOP BOOKING VIP FACOLT. ANNP 128,50 128,50 TOTALE PRATICA 10.084,89 Seminario Genova - Caterina Claudi TOTALE PRATICA 10.084,89 Importo al netto delle quote non commissionabili 9.673,85 commissione 15% 1.451,08 Importo al netto delle quote non commissionabili 9.673,85 scorporo iva 22inclusa nel pacchetto 7.929,39 commissione 15% 1.189,41 Seminario Genova - Caterina Claudi Caterina Claudi 9 11/03/2016 Cosa fare? verificare bene la base di calcolo su cui viene calcolata la provvigione verificare l’accordo firmato con il T O soprattutto nella parte riferita alle T.O. provvigioni Seminario Genova - Caterina Claudi Seminario Genova - Caterina Claudi Caterina Claudi 10 11/03/2016 Grazie per l’attenzione Caterina Claudi Email : [email protected] Seminario Genova - Caterina Claudi Caterina Claudi 11