5 - Nuove regole per la deducibilità dei veicoli

Studio Sarragioto
Dottori commercialisti * Revisori contabili
Ordine dei Dottori
commercialisti
e degli Esperti contabili
di Padova
Gianni Sarragioto
[email protected]
Riccardo Gavassini
[email protected]
Filippo Carraro
[email protected]
Alberto Riondato
[email protected]
Alessandra Bassi
[email protected]
ALLE DITTE CLIENTI
NUOVE REGOLE PER LA DEDUCIBILITA’ DEI VEICOLI
Per effetto delle modifiche recentemente introdotte all’art. 164 c. 1 del TUIR, prima dalla cd. “Riforma
Fornero” (L. 92/2012) e successivamente dalla cd. “Legge di Stabilità 2013” (L. 228/2012) vengono ridotte le
percentuali di deduzione dei costi relativi alle auto aziendali utilizzate da imprese e lavoratori autonomi.
Nulla cambia, invece, per la detraibilità ai fini Iva.
Si fornisce, per ciascuna tipologia di clienti, un prospetto riassuntivo circa le regole di deducibilità dei costi e di
detraibilità dell’IVA dei veicoli. Le nuove regole si applicano a partire dal 01.01.2013.
1) IMPRESE E PROFESSIONISTI IN REGIME ORDINARIO
E’ prevista la riduzione dal 40% al 20% della deducibilità dei costi per acquisto, noleggio, leasing e dei costi di
gestione (manutenzioni, riparazioni, carburanti, lubrificanti, custodia, pedaggi,..) dei veicoli non utilizzati
esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria d'impresa e dei professionisti.
BENI AD USO PROMISCUO USATI DA IMPRENDITORI E PROFESSIONISTI
ACQUISTO
Veicolo
Autovetture
(1)
Autocaravan
Motocicli
Ciclomotori
SPESE DI
GESTIONE
Costo max
fiscalmente
riconosciuto
per acquisto
Valore max da
ammortizzare
% amm.to
20% fino ad
un max di €
18.075,99
3.615,20
12,25% 1° anno
- 25% anni succ.
20% fino ad
un max di €
18.075,99
3.615,20
20% fino ad
un max di €
4.131,66
826,33
20% fino ad
un max di €
2.065,83
413,17
12,25% 1° anno
- 25% anni succ.
12,25% 1° anno
- 25% anni succ.
12,25% 1° anno
- 25% anni succ.
Quota amm.to
massima annua
deducibile
451,90- 1° e 5°anno
903,80-2,3,4°anno
451,90- 1° e 5°anno
903,80 -2,3,4°anno
103,29- 1° e 5°anno
206,58 -2,3,4°anno
51,64- 1° e 5°anno
103,29 -2,3,4°anno
NOLEGGIO (2)
LEASING (3)
Costo
massimo
deducibile
annualmente
Costo massimo
deducibile
annualmente
723,04 (20%
fino a €
3.615,20)
(18.075,99/costo
concedente)*20%
si veda l’esempio (4)
723,04 (20%
fino a €
3.615,20)
(18.075,99/costo
concedente)*20%
154,94 (20%
fino a €
774,69)
(4.131,66/costo
concedente)*20%
82,74 (20%
fino a €
413,17)
(2.065,83/costo
concedente)*20%
DEDUCIBILITA’ 20% SPESE SOSTENUTE (manutenzioni, riparazioni, carburanti, lubrificanti, custodia, pedaggi …)
(1) Nel caso di professionista la deducibilità è ammessa per un solo veicolo, se l’attività è svolta in forma
individuale, e per un veicolo per ciascun socio o associato nel caso di attività professionale svolta in forma
associata.
(2) Per i noleggi di durata infrannuale, il costo massimo fiscalmente riconosciuto va ragguagliato su base
annua. Il limite, inoltre, riguarda solo il costo del noleggio, per le altre spese del noleggio (es. spese di
gestione e prestazioni accessorie) si applica il 20% sul costo sostenuto e separatamente indicato in
fattura.
(3) Il valore dei canoni di leasing va ragguagliato al periodo di utilizzazione del veicolo nell’esercizio. Il costo
del leasing è comprensivo anche dell’eventuale maxicanone iniziale previsto contrattualmente.
(4) Si ipotizzi la stipula di un contratto di leasing per un’autovettura con:
- costo concedente: 50.000 Euro
- durata leasing: 4 anni (dal 01/07/2013 al 29/06/2017) totale giorni contratto 1.460
- ammontare complessivo canoni 60.000 Euro
Percentuale deducibilità: (18.075,99/50.000)*20% = 7,23% - Canoni deducibili: 60.000 *7,23% = 4.338
2013: 4.338 * 184/1.460 = 546,70
2014: 4.338 * 365/1.460 = 1.084,50
2015: 4.338 * 365/1.460 = 1.084,50
2016: 4.338 * 365/1.460 = 1.084,50
2016: 4.338 * 181/1.460 = 537,80
Per tutti i beni ad uso promiscuo utilizzati da imprenditori e professionisti, la detraibilità dell’Iva rimane
fissata al 40%.
Resta ferma la deducibilità dei costi integrale e la detraibilità dell’Iva integrale dei mezzi di trasporto
destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell’attività d’impresa. Ad es. le
autovetture possedute dalle imprese di noleggio e dalle autoscuole, nonché i veicoli per il trasporto pubblico.
2) AGENTI E RAPPRESENTANTI DI COMMERCIO
Nessuna modifica per gli agenti e i rappresentanti di commercio: rimane ferma all’80% la percentuale di
deducibilità dei costi di acquisto, noleggio, leasing e dei costi di gestione dei mezzi di trasporto.
BENI AD USO PROMISCUO AGENTI DI COMMERCIO
Veicolo
Autovetture
Autocaravan
Motocicli
Ciclomotori
SPESE DI
GESTIONE
Costo max
fiscalmente
riconosciuto
per acquisto
ACQUISTO
NOLEGGIO
LEASING
Quota amm.to
massima annua
deducibile
Costo massimo
deducibile
annualmente
Costo massimo
deducibile
annualmente
2.892,16 (80%
fino a €
3.615,20)
(20.658,27/costo
concedente)*80%
Valore max da
ammortizzare
% amm.to
80% fino ad
un max di €
25.822,84
2.582,28- 1° e 5°anno
20.658,27
12,25% 1°
anno - 25%
anni succ.
80% fino ad
un max di €
25.822,84
12,25% 1°
anno - 25%
anni succ.
2.582,28- 1° e 5°anno
20.658,27
80% fino ad
un max di €
4.131,66
12,25% 1°
anno - 25%
anni succ.
413,17 - 1° e 5°anno
3.305,39
80% fino ad
un max di €
2.065,83
12,25% 1°
anno - 25%
anni succ.
206,58 -1° e 5°anno
1.652,66
5.164,5-2,3,4° anno
5.164,5-2,3,4° anno
826,35-2,3,4° anno
413,17- 2,3,4° anno
si veda l’esempio (5)
2.892,16 (80%
fino a €
3.615,20)
(20.658,27/costo
concedente)*80%
619,75 (80%
fino a € 774,69)
(3.305,39/costo
concedente)*80%
330,53 (80%
fino a € 413,17)
(1.652,66/costo
concedente)*80%
DEDUCIBILITA’ 80% SPESE SOSTENUTE (manutenzioni, riparazioni, carburanti, lubrificanti, custodia, pedaggi …)
Via Pugnalin, 2 - 35010 ARSEGO (PD) Vox 049 57 421 46 * Fax 049 57 420 56 * http://www.sarragioto.it
(5) Si ipotizzi la stipula di un contratto di leasing per un’autovettura con:
- costo concedente: 60.000 Euro
- durata leasing: 4 anni (dal 01/07/2013 al 29/06/2017) totale giorni contratto 1.460
- ammontare complessivo canoni 70.000 Euro
Percentuale deducibilità: (20.658,27/60.000)*80% = 27,54% - Canoni deducibili: 70.000 *27% = 19.278
2013: 19.278* 184/1.460 = 2.429,56
2014: 19.278* 365/1.460 = 4.819,50
2015: 19.278* 365/1.460 = 4.819,50
2016: 19.278* 365/1.460 = 4.819,50
2016: 19.278* 181/1.460 2.389,94
La percentuale di Iva detraibile ammonta al 100% solo quando l’autovettura è unicamente impiegata per
motivi d’affari, cioè esclusivamente per l’attività esercitata e non anche per uso personale; altrimenti è
detraibile secondo la percentuale di effettivo utilizzo per l’attività da parte dell’agente. La detraibilità totale è
consentita solo agli agenti e rappresentanti iscritti al relativo Albo e non agli intermediari che svolgono tale
attività in via occasionale (ad es. procacciatori d’affari, periti assicurativi etc).
3) CONTRIBUENTI IN “REGIME DEI NUOVI MINIMI”
Le modifiche alla deducibilità delle autovetture non riguardano coloro che aderiscono al regime fiscale e
contabile dei cd “nuovi minimi” (regime fiscale di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e i lavoratori in
mobilità di cui al D.L. 98/2011).
Per questi soggetti, infatti, le spese sostenute relative a beni a deducibilità limitata rilevano per cassa, nella
misura del 50% del relativo corrispettivo. Analoga limitazione si applica anche ai canoni di leasing corrisposti
per ottenere la disponibilità dei beni ad uso promiscuo.
4) CONTRIBUENTI “IN REGIME NUOVE INIZIATIVE PRODUTTIVE”
Per i contribuenti che adottano il regime delle nuove iniziative produttive di cui all’art. 13 L.. 388/2000, a
partire dal 01.01.2013 si applicherà la nuova percentuale di deducibilità del 20% prevista per imprese e
professionisti. Si rimanda pertanto al paragrafo 1).
5) PER TUTTI – BENI AD USO PROMISCUO CONCESSI AI DIPENDENTI
Due sono le novità che a partire dal 01.01.2013 interesseranno la categoria dei veicoli dati in uso promiscuo ai
dipendenti:
1) viene ridotta dal 90% al 70% la percentuale di deducibilità dei veicoli concessi in uso promiscuo ai
dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta (mezzo utilizzato per il 50% +1 dei giorni che
compongono il periodo d’imposta del datore di lavoro);
2) sono state modificate le tariffe Aci da utilizzare per quantificare il fringe benefit per l’anno 2013 (le nuove
tariffe sono state rese note i G.U. n. 297 del 21/12/2012 e disponibili all’indirizzo www.aci.it/i-servizi/servizionline/fringe-benefit.
Si ricorda che la possibilità di utilizzare il veicolo per finalità anche personali rappresenta un beneficio per il
dipendente che, secondo gli accordi con l’azienda, può essere fiscalizzato in due modi attraverso l’addebito del
corrispettivo:
a) imputazione in busta paga a titolo di fringe benefit, ovvero parte in natura della retribuzione (l’utilizzo
personale si calcola secondo quanto disposto dall’art. 51 del Tuir, cioè è pari al 30% del valore fissato dall’Aci
per percorrenze standard di 15 mila km all’anno, a prescindere dalla percorrenza reale (15.000*30%*tariffa Aci
per il modello di autovettura);
b) addebito del servizio al dipendente con regolare fattura.
Via Pugnalin, 2 - 35010 ARSEGO (PD) Vox 049 57 421 46 * Fax 049 57 420 56 * http://www.sarragioto.it
Imposte dirette
Detraibilità Iva
Uso esclusivamente aziendale del
dipendente di veicolo strumentale
all’attività
Uso esclusivamente aziendale del
dipendente di veicolo non
strumentale all’attività
Uso promiscuo ai dipendenti con
fringe benefit
Uso promiscuo ai dipendenti con
addebito del servizio con fattura
Uso promiscuo ai dipendenti senza
addebito corrispettivo
ACQUISTO/LEASING
NOLEGGIO
SPESE DI GESTIONE
100%
100%
(NO limiti d’importo)
(no limiti d’importo)
20%
20%
(NO limiti d’importo)
(NO limiti d’importo)
70%
70%
(NO limiti d’importo)
(NO limiti d’importo)
70%
70%
(NO limiti d’importo)
(NO limiti d’importo)
70%
70%
(NO limiti d’importo)
(non ci sono limiti)
100%
100%
(no limiti
d’importo)
(no limiti
d’importo)
20%
40%
(NO limiti
d’importo)
(NO limiti
d’importo)
70%
40%
70%
40% (6)
70%
40%
(6) Qualora il corrispettivo addebitato con fattura al dipendente sia almeno pari al valore normale del servizio
di messa a disposizione dell’autovettura al dipendente allora l’IVA sostenuta per l’acquisto del cespite e
per le spese accessorie è integralmente detraibile.
Si riporta, di seguito, un esempio della riduzione del risparmio fiscale sulle auto concesse in uso promiscuo ai
dipendenti dal 2012 al 2013 per una società di capitali (aliquota Ires 27,5%):
UTILITARIA
VETTURA MEDIA
AUTO DI RAPPRESENTANZA
15.000 Euro
25.000 Euro
45.000 Euro
anno
2012
2013
2012
2013
2012
2013
Q.ta ammortamento
3.750
3.750
6.250
6.250
11.250
11.250
150
150
300
300
450
450
Assicurazione
1.200
1.200
1.800
1.800
2.200
2.200
Carburante
3.000
3.000
4.800
4.800
6.000
6.000
800
800
1.200
1.200
1.500
1.500
8.900
8.900
14.350
14.350
21.400
21.400
Costi deducibili
8.010,00
6.230
12.915
9.040,50
19.260
14.980
Risparmio fiscale
2.202,75
1.713,25
3.551,63
2.486,14
5.296,50
4.119,50
Bollo
manutenzione
Totale costi
BENI AD USO PROMISCUO CONCESSI AD AMMINISTRATORI E COLLABORATORI DIVERSI DAI DIPENDENTI
Il nuovo limite del 20% si applica anche alle spese dei veicoli concessi in uso promiscuo agli amministratori e ai
collaboratori diversi dai dipendenti.
Via Pugnalin, 2 - 35010 ARSEGO (PD) Vox 049 57 421 46 * Fax 049 57 420 56 * http://www.sarragioto.it
Imposte dirette
Uso promiscuo agli
amministratori con
fringe benefit o
addebito con fattura
del corrispettivo
ACQUISTO
NOLEGGIO
Deducibilità integrale fino
all’importo addebitato agli
amministratori +
Deducibilità integrale fino
all’importo addebitato agli
amministratori +
20% dell’importo non
addebitato fino ad un max
di Euro 18.075,99
deducibile con
ammortamento
20% dell’importo non
addebitato fino ad un max
di Euro 3.615,20
(importo max relativo alle
autovetture, si rimanda
alla prima tabella per le
altre tipologie di veicoli)
Uso promiscuo agli
amministratori senza
addebito del
corrispettivo
20% fino ad un max di
Euro 18.075,99 deducibile
con ammortamento
(importo max relativo alle
autovetture, si rimanda
alla prima tabella per le
altre tipologie di veicoli)
(importo max relativo alle
autovetture, si rimanda
alla prima tabella per le
altre tipologie di veicoli)
20% fino ad un max di
Euro 3.615,20
(importo max relativo alle
autovetture, si rimanda
alla prima tabella per le
altre tipologie di veicoli)
LEASING
Deducibilità integrale fino
all’importo addebitato agli
amministratori +
canoni non addebitati fino
al max al 20% di
(18.075,99/costo
contendete)
40%
(importo max relativo alle
autovetture, si rimanda
alla prima tabella per le
altre tipologie di veicoli)
20% fino ad un max di
Euro (18.075,99/costo
concedente)
(importo max relativo alle
autovetture, si rimanda
alla prima tabella per le
altre tipologie di veicoli)
DEDUCIBILITA’ 20% SPESE SOSTENUTE
SPESE DI GESTIONE
(manutenzioni, riparazioni, carburanti, lubrificanti, custodia, pedaggi …)
Lo Studio rimane a disposizione per ulteriori chiarimenti.
Arsego, 04 febbraio 2013.
Detraibilità
Iva
Studio Sarragioto
Via Pugnalin, 2 - 35010 ARSEGO (PD) Vox 049 57 421 46 * Fax 049 57 420 56 * http://www.sarragioto.it
40%