tassazione attività agente indipendente in ungheria, romania

ASPETTI FISCALI
imposte e tasse
TASSAZIONE ATTIVITÀ AGENTE
INDIPENDENTE IN UNGHERIA,
ROMANIA E REPUBBLICA CECA
SOMMARIO
• SCHEMA DI
• TASSAZIONE
• TASSAZIONE
• TASSAZIONE
SINTESI
ROMANIA
REPUBBLICA CECA
UNGHERIA
La figura dell’Agente di commercio è molto diffusa su tutto il territorio Comunitario e la prassi
e modalità di reclutamento dei vari professionisti è molto simile nelle varie giurisdizioni. Meno
simile è la “tutela” economica e/o previdenziale prevista, tenuto conto del diverso sistema di
imposizione che fa sì che, in presenza di un identico compenso lordo previsto da un identico
sistema di calcolo di compensi fissi, provvigioni e rimborsi, l’Agente percepisca un importo
netto molto diverso. Nella presente analisi ci concentreremo sui sistemi impositivi in Ungheria,
Romania e Repubblica Ceca; per il confronto abbiamo previsto il sistema più comune utilizzato
in ogni Paese per lo sviluppo della attività di Agente, che prevede l’apertura di una Partita
IVA e qualifica come imprenditore individuale e/o microimpresa.
SCHEMA DI SINTESI
IRPEF
Ö
Aliquota unica
Romania
Repubblica Ceca
Aliquota doppia
Ungheria
16%
15%
19% sui primi 5.000 HUF
32% a partire dai 5.000 HUF
Ö
L’utile è calcolato dopo aver
detratto i costi.
Ö
I contributi sono deducibili solo
in Romania e a determinate condizioni.
Obbligatori
Romania
CONTRIBUTI
SOCIALI
Ö
Repubblica
Ceca
Ungheria
PAESE
REPUBBLICA
CECA
UNGHERIA
ROMANIA
Volontari
Contributo sociale, per malattia e assenza e sanitario.
Contributo sanitario, al fondo di disoccupazione, pensionistico.
Contributo
sanitario,
fondo
pensionistico, istruzione.
Ö
PRINCIPALI FONTI NORMATIVE DI RIFERIMENTO
Ö
• Legge
• Legge
• Legge
• Legge
• Legge
• Legge
• Legge
sulla tassazione societaria 586/1992.
sulla tassazione delle successioni e donazioni 357/1992.
sulla riorganizzazione delle società e cooperative 125/2008.
sulla imposizione e Amministrazione delle imposte 337/1997.
sulla tassazione delle proprietà 338/1992.
sulla previdenza sociale 589/1992.
sull’imposta sul valore aggiunto 235/2004.
Ö
• Legge
• Legge
• Legge
• Legge
• Legge
• Legge
• Legge
• Legge
• Legge
• Legge
• Leggi
sulle imposte locali 1990/C.
sulla disoccupazione e promozione dell’occupazione 1191/IV.
sulla tassazione individuale 1995/CXVII.
sulla tassazione d’impresa e degli utili 1996/LXXXI.
sui servizi di assicurazione sanitaria 1997/LXXXIII.
sui servizi pensionistici e sociali 1997/LXXXII.
sul sostegno alle famiglie 1998/LXXXIV.
sulla tassazione imprenditoriale individuale semplificata 2002/XLIII.
sulla sovrattassa e contributo straordinario 2006/LIX.
sull’imposta sul Valore Aggiunto 2007/CXXVII.
sugli imprenditori individuali 2009/CXV.
Ö
• Codice fiscale (L. 571/2003).
• Legge sul registro commerciale 26/1990.
• Legge sulle società 31/1990.
• Direttiva Ue 78/660/Ce.
• Direttiva Ue 83/349/Ce.
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• Al fondo pensionistico in tutti e 3 i paesi.
• In Romania anche al fondo di
disoccupazione.
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ASPETTI FISCALI
imposte e tasse
TASSAZIONE ROMANIA
IMPOSIZIONE
• Aliquota
d’imposta
unica: 16%
• L’utile viene calcolato dopo aver detratto i costi previsti dalla
normativa dal reddito aggregato totale.
COSTI
• Deduzioni
• Contributi ai fondi previdenziali e pensionistici.
Non è possibile dedurre altre spese, quali interessi derivanti da
mutui ipotecari, spese mediche, assicurazioni mediche.
• I contributi volontari al fondo pensionistico e sanitario sono deducibili
fino ad un massimo di 400,00 euro e 250,00 euro per anno rispettivamente.
• Detrazioni
• Sono personali e dipendono dalla situazione individuale: la maggiore detrazione che può essere applicata è pari a 250 RON (€
60,71). Per i redditi annui superiori a 3.000 RON (€ 728,52) non
è prevista detta detrazione.
• Una persona fisica con coniuge o figli a carico ha diritto ad una
detrazione pari alla metà della propria fino a raggiungere un massimo complessivo pari a 650 RON.
• Contributi
sociali
Obbligatori
Volontario
• Contributo sociale: 31,30% applicato sul • Al fondo disoccupareddito assicurativo ai fini contributivi;
zione: 1% del reddi• Contributo per malattia e indennità: dallo to lordo mensile.
0,15% allo 0,85% del lordo mensile, fino ad
un massimo di 12 stipendi minimi (600 RON).
• Contributo sanitario obbligatorio: 0,70%.
TASSAZIONE REPUBBLICA CECA
IMPOSIZIONE
• Aliquota
d’imposta
unica
• 15% per le Persone Fisiche.
• 19% per le Persone Giuridiche.
• L’utile viene calcolato dopo aver detratto i costi previsti dalla
normativa dal reddito aggregato totale.
COSTI
• Deduzioni
• Le donazioni ad associazioni di volontariato o organizzazioni
politiche, purché l’importo donato sia pari ad almeno il 2% del
reddito imponibile o a 1.000 CZK (€ 38,21 attualmente); le deduzioni non possono superare il 10% della base imponibile.
• Sono anche deducibili i contributi ai sindacati, fino all’1,50% del
reddito da lavoro e per un importo massimo pari a 3.000 CZK.
• Gli interessi su mutui ipotecari nei limiti di 300.000 CZK annui.
• Le spese sostenute per la formazione e aggiornamento professionale sono deducibili fino a 10.000 CZK purché non siano spese
sostenute dal datore di lavoro.
Un imprenditore individuale non ha diritto a questa deduzione.
• I premi assicurativi corrisposti ad assicurazioni private nei limiti
di 12.000 CZK per anno nel rispetto di certe condizioni (la durata
della polizza dovrà essere di almeno 5, e l’importo spettante verrà
riscosso non prima del 60° anno di età del contribuente). I contributi sanitari obbligatori non sono deducibili.
• I premi corrisposti a fondi pensionistici complementari, purché
l’importo corrisposto superi 6.000 CZK: la deduzione non potrà
superare 12.000 CZK per anno.
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ASPETTI FISCALI
imposte e tasse
COSTI
(segue)
• Detrazioni
• Sono personali e dipendono dalla situazione individuale: la detrazione è stata abolita nel 2006 e sostituita con il credito d’imposta,
come di seguito indicato:
.. 24.840 CZK per i coniugi a carico con un reddito annuo inferiore
a 68.000 CZK;
.. 2.520 CZK per i contribuenti che fruiscono di una pensione di
invalidità parziale;
.. 5.040 CZK per i contribuenti che fruiscono di una pensione di
invalidità totale;
.. 16.140 CZK per i contribuenti con gravi disabilità;
.. 4.020 CZK per gli studenti minori di 26 anni;
.. 10.680 CZK per ogni figlio a carico nel rispetto di determinate
condizioni.
• Contributi
sociali
• Contributo sanitario obbligatorio: 13,50%.
• Contributo al fondo di disoccupazione: 1,2%.
• Contributo pensionistico obbligatorio: 28%.
• Contributo volontario al fondo contro la disabilità: 1,40%.
• I contributi non sono deducibili dalla base imponibile.
• La base contributiva obbligatoria viene calcolata sul 50% della
sua base imponibile annua. Come indicato sopra, a partire dal
1.01.2010 la base contributiva obbligatoria è limitata a 1.707.048
CZK.
• Tassazione
presuntiva
• Gli imprenditori individuali con un’unica fonte di reddito possono usufruire di una tassazione presuntiva, compreso un reddito
stimato meno una deduzione a forfait, che sarà la base su cui
dovranno pagare gli acconti mensili.
• Condizioni
• Non avere dipendenti o collaboratori.
• Non avere un reddito (né nell’anno in corso né nei tre anni precedenti) superiore a 5 milioni di CZK.
• Non essere socio di un’associazione che non ha personalità giuridica.
• L’imposta non potrà essere inferiore a 600 CZK e l’aliquota di
detrazione dei costi non potrà essere superiore al 40% per il
reddito da attività professionale o simile (ad esempio, Agente).
IMPRENDITORI
INDIVIDUALI
CON UN’UNICA
FONTE DI REDDITO
TASSAZIONE UNGHERIA
OPERATIVITÀ
• Tipologia
di società
• Si opera tramite una società di capitali spesso soggetta ad un
regime semplificato.
• La società assume il proprio amministratore, che percepisce:
.. sia il dividendo;
.. sia il compenso soggetto a tassazione da lavoro dipendente.
• Solo determinate categorie possono essere considerate imprenditori individuali: notai, avvocati, ecc.
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ASPETTI FISCALI
imposte e tasse
Tavola n. 1
Tabella esemplificativa delle imposte per un netto pari a € 1.100,00
%
HUF
629.100
EURO
2.330
0%
0
629.100
143.000
0
2.330
530
importo
Fatturato
IVA
Contributi
Base delle contribuzioni
Assicurazione sanitaria
1,50%
2.145
8
Assicurazione sanitaria
Ritenuta pensionati
0,50%
24%
715
34.320
3
127
Contr. imprenditoriale
Istruzione
2,50%
1,50%
3.575
2.145
13
8
1.950
187.850
7
696
Contr. al ser. Sanitario
Somma dei costi
Imposta sull’esercizio industriale
base imponibile
imposta
base imponibile
2%
629.100
12.582
428.668
2.330
47
1.587
imposta
19%
81.447
302
Somma imposte da pagare
281.879
1.095
Reddito netto = dividendo
347.221
1.285
Imposta sul reddito dell’impresa
Tavola n. 2
Persona fisica: Amministratore Kft
%
Reddito lordo
Assicurazione sanitaria
Ritenuta pensionati
Imposta sul reddito
6%
9,50%
17%
Reddito netto
Dividendo dall’impresa
Imposta sul reddito
25%
Contr. al ser. Sanitario
Netto da distribuire
14%
Somma reddito netto
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HUF
143.000
8.580
13.585
24.310
EURO
530
32
50
90
96.525
358
347.221
86.805
1.285
321
48.611
211.805
180
784
308.330
1.142
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