a1bis i principi di revisione - Piattaforma Unica della didattica

Revisione Aziendale
Inquadramento concettuale e normativo della
revisione aziendale.
I principi di revisione nazionali e
internazionali: stato dell’arte
LA REVISIONE CONTABILE : principi di
riferimento
LA REDAZIONE
I Principi
contabili
E
IL CONTROLLO
DEI BILANCI
I Principi di
revisione
I principi contabili NAZIONALI
Serie OIC
OIC 1 I principali effetti della riforma del
diritto societario sul bilancio d’esercizio.
OIC 2 Patrimoni e finanziamenti destinati
ad uno specifico affare.
OIC 3 Le informazioni sugli strumenti
finanziari da includere nella nota
integrativa e nella relazione sulla gestione
OIC 4 Fusione e scissione
OIC 5 – Bilanci di liquidazione
OIC 6 – Ristrutturazione del debito e
informativa di bilancio
Precedente serie
• dal n. 11 al n. 30 aggiornati
alla luce della riforma del
diritto societario.
Si segnala il progetto di
aggiornamento dei PC in corso
http://www.fondazioneoic.eu
I principi contabili NAZIONALI
Principio contabile 11 – Bilancio d’esercizio, finalità e postulati
Principio contabile 12 – Composizione e schemi del bilancio d’esercizio
Documento interpretativo 1 del Principio contabile 12 – Classificazione nel ...
Principio contabile 13 – Le rimanenze di magazzino
Principio contabile 14 – Disponibilità liquide
Principio contabile 15 – I crediti
Principio contabile 16 – Le immobilizzazioni materiali
Principio contabile 17 – Il bilancio consolidato
Principio contabile 18 – Ratei e risconti
Principio contabile 19 – Fondi per rischi e oneri e TFR
Principio contabile 20 – Titoli e partecipazioni
Principio contabile 21 – Il metodo del patrimonio netto
Principio contabile 22 – Conti d’ordine
Principio contabile 23 – Lavori in corso su ordinazione
Principio contabile 24 – Le immobilizzazioni immateriali
Principio contabile 25 – Il trattamento contabile delle imposte sul reddito ...
Documento interpretativo 2 del Principio contabile 25 “Contabilizzazione del ...
Principio contabile 26 – Operazioni e partite in moneta estera
Principio contabile 28 – Il patrimonio netto
Principio contabile 29 – Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di s ...
Principio contabile 30– I bilanci intermedi
I “precedenti”principi di revisione
Utilizzati per la revisione contabili delle “quotate”
Articolati per posta di bilancio
In vigore fino al 2002
1 CONCETTI GENERALI
2 NORME ETICO PROFESSIONALI
3 NORME TECNICHE DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE
CONTABILE - NORME GENERALI
4 NORME TECNICHE DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE
CONTABILE - DOCUMENTAZIONE DEL LAVORO DI REVISIONE
CONTABILE
5 NORME TECNICHE DI SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE
CONTABILE - PROCEDURE DI REVISIONE DEL BILANCIO
D'ESERCIZIO
I “precedenti”principi di revisione
6
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11
GIACENZE DI MAGAZZINO
CREDITI
CASSA E BANCHE
IMM.NI MATERIALI E FONDI DI AMMORTAMENTO
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI ED AMMORTAMENTI
TITOLI DI CREDITO A REDDITO FISSO E PARTECIPAZIONI
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DEBITI
RATEI E RISCONTI ATTIVI E PASSIVI
FONDI PASSIVI
CAPITALE SOCIALE E RISERVE
I CONTI D'ORDINE
IL CONTO PROFITTI E PERDITE
NORME DI STESURA DELLA RELAZIONE DI CERTIFICAZIONE
PRINCIPI DI REVISIONE DEL BIL. DI UN'AZIENDA BANCARIA
PRINCIPI DI REV. PER I FONDI COMUNI D'INVESTIMENTO
CONTINUITA' AZIENDALE
Attuale struttura dei Principi di Revisione
Articolati secondo il processo di revisione contabile
100 Indipendenza
200 Obiettivi e principi generali
300 Pianificazione
400 Controlli interni
500 Elementi probativi
600 Rapporti con altri revisori
700 La relazione del revisore
Per approfondire leggiamo insieme il ……..
……..
DOCUMENTO INTERPRETATIVO CNDCEC del 16/02/2011
L’applicazione dei principi di revisione dopo il recepimento
della direttiva 2006/43/CE
….. analizza il particolare aspetto connesso alle modalità di
svolgimento della revisione, con specifico riferimento ai
principi
da
dell’incarico.
utilizzare
nell’esecuzione
L’art. 11, comma 1, del DLgs n. 39/2010 dispone che la
revisione legale dei conti sia svolta in conformità ai
PRINCIPI DI REVISIONE ADOTTATI DALLA
COMMISSIONE EUROPEA secondo la procedura
prevista nella direttiva 2006/43/CE - che sostanzialmente
ricalca quella che ha portato all’adozione dei principi
contabili internazionali IAS/IFRS emanati dallo IASB
(International Accounting Standards Board).
Procedura …. finalizzata a verificare che i principi di revisione
soddisfino determinate condizioni:
1. siano stati elaborati attraverso una procedura trasparente
che garantisca il necessario controllo pubblico e siano
generalmente accettati a livello internazionale;
2. contribuiscano ad accrescere la credibilità e la qualità
dell’informativa di bilancio;
3. siano nell’interesse generale europeo.
I principi di revisione dei quali la Commissione europea
sta valutando l’applicabilità sono i principi di
revisione internazionali ISA (International
Standard on Auditing) emanati dallo IAASB
(International Auditing and Assurance Standards Board),
apposito board istituito in seno all’IFAC (International
Federation of Accountants), nella loro nuova
versione “clarified” che è convenzionalmente
utilizzabile a livello internazionale a partire dalle
revisioni contabili dei bilanci 2010.
il combinato disposto del comma 3 dell’art. 11 e dell’art. 12 del
DLgs 39/2010 stabilisce che la revisione legale sia svolta, fino
alla conclusione del procedimento di adozione europeo degli
ISA, in conformità ai principi di revisione elaborati da
associazioni ed ordini professionali (sottoscrittori di
apposita convenzione con il MEF) e dalla Consob.
Le disposizioni transitorie e finali del suddetto decreto (art. 43, comma 3) dispongono
inoltre che, fino alla sottoscrizione delle citate convenzioni i principi sono emanati ai sensi
dell’art. 162 del decreto legislativo 24 febbraio 1998 n. 58 (Testo Unico sulla Finanza –
TUF) e che i principi di revisione attualmente in vigore, emanati ai sensi del citato
articolo, continuano ad essere applicabili nei confronti dei soggetti sottoposti a vigilanza ai
sensi del DLgs n. 58/1998.
CONSIDERAZIONI
Principi di revisione internazionali (ISA)
In pendenza del procedimento europeo di adozione dei principi di revisione
internazionali (ISA) si discute sulla valenza giuridica dei principi stessi per le
revisioni legali
Tali principi non sono stati adottati dall’Unione Europea, non sono il risultato della procedura
alternativa prevista dagli artt. 11 e 12 del DLgs n. 39/2010, né di quella prevista dal terzo
comma dell’art.43 del medesimo decreto e neppure, infine, del procedimento di emanazione
dei principi di revisione ex art. 162 del DLgs n. 58/98. In altre parole, quindi, non sono
adottati direttamente dalla UE, non sono emanati dal MEF a seguito della convenzione
sottoscritta con la professione contabile, non sono emanati nell’ambito della funzione di
vigilanza della Consob sulle società di revisione, il cui esercizio prevede, tra l’altro, la
definizione di principi e criteri da adottare per la revisione, sentito il parere del Consiglio
nazionale dei dottori commercialisti e degli esperti contabili.
SCHEMA PRINCIPI DI REVISIONE INTERNAZIONALI (VERSIONE CLARIFIED)
ISQC1
ISA 200
ISA 210
ISA 220
ISA 230
ISA 240
ISA 250
ISA 260
ISA 265
ISA 300
ISA 315
ISA 320
ISA 330
ISA 402
ISA 450
ISA 500
ISA 501
ISA 505
ISA 510
ISA 520
ISA 530
ISA 540
ISA 550
ISA 560
ISA 570
ISA 580
ISA 600
ISA 610
ISA 620
ISA 700
ISA 705
ISA 706
ISA 710
ISA 720
PRINCIPIO INTERNAZIONALE SUL CONTROLLO DELLA QUALITA’ 1 - CONTROLLO DELLA QUALITA’ PER I SOGGETTI ABILITATI CHE SVOLGONO REVISIONI
CONTABILI COMPLETE E LIMITATE DEL BILANCIO, NONCHE’ ALTRI INCARICHI FINALIZZATI A FORNIRE UN LIVELLO DI ATTENDIBILITA’ AD UN’INFORMAZIONE E
SERVIZI CONNESSI
OBIETTIVI GENERALI DEL REVISORE INDIPENDENTE E SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE CONTABILE IN CONFORMITA’ AI PRINCIPI DI REVISIONE
INTERNAZIONALI
ACCORDI RELATIVI AI TERMINI DEGLI INCARICHI DI REVISIONE
CONTROLLO DELLA QUALITÀ DELL’INCARICO DI REVISIONE CONTABILE DEL BILANCIO
LA DOCUMENTAZIONE DELLA REVISIONE CONTABILE
LE RESPONSABILITA’ DEL REVISORE RELATIVAMENTE ALLE FRODI NELLA REVISIONE CONTABILE DEL BILANCIO
LA CONSIDERAZIONE DI LEGGI E REGOLAMENTI NELLA REVISIONE CONTABILE DEL BILANCIO
COMUNICAZIONE CON I RESPONSABILI DELLE ATTIVITA’ DI GOVERNANCE
COMUNICAZIONE DELLE CARENZE NEL CONTROLLO INTERNO AI RESPONSABILI DELLE ATTIVITÀ DI GOVERNANCE ED ALLA DIREZIONE
PIANIFICAZIONE DELLA REVISIONE CONTABILE DEL BILANCIO
L’IDENTIFICAZIONE E LA VALUTAZIONE DEI RISCHI DI ERRORI SIGNIFICATIVI MEDIANTE LA COMPRENSIONE DELL’IMPRESA E DEL CONTESTO IN CUI OPERA
SIGNIFICATIVITÀ NELLA PIANIFICAZIONE E NELLO SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE CONTABILE
LE RISPOSTE DEL REVISORE AI RISCHI IDENTIFICATI E VALUTATI
CONSIDERAZIONI SULLA REVISIONE CONTABILE DI UN’IMPRESA CHE ESTERNALIZZA ATTIVITÀ AVVALENDOSI DI FORNITORI DI SERVIZI
VALUTAZIONE DEGLI ERRORI IDENTIFICATI NEL CORSO DELLA REVISIONE CONTABILE
ELEMENTI PROBATIVI
ELEMENTI PROBATIVI – CONSIDERAZIONI SPECIFICHE SU DETERMINATE VOCI
CONFERME ESTERNE
PRIMI INCARICHI DI REVISIONE CONTABILE - SALDI DI APERTURA
PROCEDURE DI ANALISI COMPARATIVA
CAMPIONAMENTO DI REVISIONE
REVISIONE DELLE STIME CONTABILI, INCLUSE LE STIME CONTABILI DEL FAIR VALUE, E DELLA RELATIVA INFORMATIVA
PARTI CORRELATE
EVENTI SUCCESSIVI
CONTINUITA’ AZIENDALE
ATTESTAZIONI SCRITTE
LA REVISIONE DEL BILANCIO DEL GRUPPO - CONSIDERAZIONI SPECIFICHE (INCLUSO IL LAVORO DEI REVISORI DELLE COMPONENTI)
UTILIZZO DEL LAVORO DEI REVISORI INTERNI
UTILIZZO DEL LAVORO DELL’ESPERTO DEL REVISORE
FORMAZIONE DEL GIUDIZIO E RELAZIONE SUL BILANCIO
MODIFICHE AL GIUDIZIO NELLA RELAZIONE DEL REVISORE INDIPENDENTE
RICHIAMI D'INFORMATIVA E PARAGRAFI RELATIVI AD ALTRI ASPETTI NELLA RELAZIONE DEL REVISORE INDIPENDENTE
INFORMAZIONI COMPARATIVE – DATI CORRISPONDENTI E BILANCIO COMPARATIVO
LE RESPONSABILITÀ DEL REVISORE RELATIVAMENTE ALLE ALTRE INFORMAZIONI PRESENTI IN DOCUMENTI CHE CONTENGONO IL BILANCIO OGGETTO DI
REVISIONE CONTABILE
CONSIDERAZIONI
Principi di revisione nazionali
sono stati emanati dal 2002 al 2007 dall’apposita Commissione
congiunta dei due Consigli nazionali dei dottori commercialisti e dei
ragionieri e dal 2008 dalla Commissione per lo studio e la statuizione
dei principi di revisione del CNDCEC e adottati, tramite
raccomandazione, dalla Consob.
Tali principi sono una diretta derivazione di quelli internazionali nella
versione “pre-clarified” e riguardano le società quotate.
Nel corso del 2004 è stato emesso il principio n.1005 “Considerazioni
sulla revisione delle imprese ed enti minori” che, per la sua natura, non
è stato raccomandato dalla Consob. ( Al riguardo si ricorda il
documento del CNDCEC «L’applicazione dei principi di revisione alla
imprese di dimensioni minori» del febbraio 2012.
SCHEMA PRINCIPI DI REVISIONE NAZIONALI
Principio di revisione 001
Principio di revisione 002
Documento 100
Documento 200
Documento 220
Documento 230
Documento 240
Documento 250
Documento 260
Documento 300
Documento 315
Documento 320
Documento 330
Documento 402
Documento 500
Documento 501
Documento 505
Documento 510
Documento 520
Documento 530
Documento 540
Documento 545
Documento 550
Documento 560
Documento 570
Documento 580
Documento 600
Documento 610
Documento 620
Documento 1005
Documento 1006
il giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio
(CNDCEC PR 002) modalità di redazione della relazione di controllo contabile ai sensi dell'art. 2409 ter- c.c.
Principi sull'indipendenza del revisore
Obiettivi e principi generali della revisione contabile del bilancio
Il controllo della qualità del lavoro di revisione contabile
La documentazione del lavoro di revisione
La responsabilità del revisore nel considerare le frodi nel corso della revisione contabile del bilancio
Gli effetti connessi alla conformità a leggi ed a regolamenti
Comunicazione di fatti e circostanze attinenti la revisione ai responsabili delle attività di governance
Pianificazione
La comprensione dell'impresa e del suo contesto e la valutazione dei rischi di errori significativi
Il concetto di significatività nella revisione
Le procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati
Considerazioni sulla revisione contabile di imprese che utilizzano fornitori di servizi
Gli elementi probativi della revisione
Gli elementi probativi - Considerazioni addizionali per casi specifici
Le conferme esterne
La verifica dei saldi d'apertura a seguito dell'assunzione di un nuovo incarico
Le procedure di analisi comparativa
Campionamento di revisione ed altre procedure di verifica con selezione delle voci da esaminare
La revisione delle stime contabili
La revisione delle misurazioni del fair value e della direttiva informativa
Le parti correlate
Eventi successivi
Continuità aziendale
Le attestazioni della direzione
L'utilizzo del lavoro di altri revisori
L'utilizzo del lavoro di revisione interna
L'utilizzo del lavoro dell'esperto
Considerazioni sulla revisione delle imprese ed enti minori
Principio sulla revisione dei bilanci delle banche
CONCLUSIONI
Allo stato attuale …. per comprendere correttamente
l’ambito di applicazione dei principi di revisione, occorre
effettuare una distinzione tra due contesti:
(A) delle
revisioni legali di bilanci di società
sottoposte alla vigilanza CONSOB
(B) delle altre revisioni legali.
CONCLUSIONI
(A) nelle
revisioni legali di bilanci di società
sottoposte alla vigilanza CONSOB ovvero quelle relative a
soggetti tenuti al rispetto delle previsioni del DLgs n. 58/1998, il set di principi
di riferimento rimane quello in vigore ed emesso secondo le già indicate
procedure previste dall’art. 162 del medesimo decreto.
.. nei punti in cui i principi di revisione internazionali (ISA)
nella versione “clarified” migliorino l’informativa di bilancio essi
possano essere facoltativamente adottati, integrando le informazioni
eventualmente non previste dai principi di revisione nazionali in vigore.
CONCLUSIONI
(B) nelle altre revisioni legali, ovvero per le revisioni
legali dei bilanci delle società non soggette alla vigilanza
della Consob
Allo stato attuale …. i principi di revisione rappresentano un
riferimento tecnico ma non anche un riferimento normativo
obbligatorio. Questa la posizione del CNDCEC oggetto peraltro di
critica da parte di Assirevi (Documento di ricerca Assirevi 163).
E’ comunque da segnalare che il documento del CNDCEC «L’applicazione
dei principi di revisione alla imprese di dimensioni minori» del febbraio
2012 prevede lo svolgimento della revisione legale secondo gli ISA
Clarified.
IFAC
Lo standard setter dei principi di
revisione internazionali ( ISA)
International Federation of Accountants
Organizzazione mondiale della professione economicocontabile cui aderiscono 158 membri e associati provenienti
da 122 paesi.
Elabora standards internazionali in materia di:
ETICA - International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA);
REVISIONE CONTABILE - International Auditing and Assurance
Standards Board (IAASB);
FORMAZIONE PROFESSIONALE - International Accounting
Education Standards Board (IAESB);
CONTABILITÀ PER IL SETTORE PUBBLICO - International
Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB).
Lo standard setter dei principi di
revisione internazionali ( ISA)
Organi di governo di IFAC sono il Council ed il Board.
Il Council, composto da un rappresentante per ogni membro, si
riunisce annualmente per definire le linee strategiche e
programmatiche.
Il Board è composto dal presidente e da 21 membri provenienti
da 18 paesi associati, eletti ogni tre anni dal Council. È
responsabile della definizione delle politiche operative,
dell’attuazione dei programmi ed in generale della
supervisione dell’operatività di IFAC.
PIOB
Lo standard setter dei principi di
revisione internazionali ( ISA)
Public Interest Oversight Board
Costituito nel febbraio del 2005 per garantire che il processo di elaborazione
degli standards adottato da IFAC, sia improntato su criteri di trasparenza e
persegua pubblici interessi.
Il PIOB supervisiona l’attività di standards setter di IFAC ed è composto da 10
membri nominati da:
Commissione europea;
Word Bank;
International Organization of Securities Commissions (IOSCO);
Basel Committee on Banking Supervision;
International Association of Insurance Supervisors.
IAASB International Auditing And Assurance Standards Board
Classificazione dei pronouncement dello IAASB
Emana standards in materia di:
revisione contabile del
bilancio (audit);
International Standars on Auditing (ISA): si
applicano negli incarichi di revisione contabile
volti ad esprimere un giudizio professionale sul
bilancio (c.d. audit);
revisione limitata
(review);
International Standards on Review Engagements
(ISRE): si applicano negli incarichi di revisione
limitata (c.d. review);
altri incarichi di
verifica (assurance);
International Standards on Assurance Engagements
(ISAE): si applicano negli incarichi di assurance
diversi dalla revisione contabile del bilancio e
dalla revisione limitata;
controllo di qualità
della revisione.
International Standard on Quality Control (ISQC)
IAASB International Auditing And Assurance Standards Board
Classificazione dei pronouncement dello IAASB
Per ciascuna di tali categorie lo IAASB emana anche guide
applicative ed interpretative (Practice Statement).
IAASB International Auditing And Assurance Standards Board
Classificazione dei pronouncement dello IAASB
CODICE ETICO IFAC
STANDARD INTERNAZIONALI SUL CONTROLLO DI QUALITÀ
AUDIT E REVIEW
DELL’INFORMATIVA
FINANZIARIA
INCARICHI DI
ASSURANCE DIVERSI
DA AUDIT E REVIEW
INCARICHI SPECIALI
ISA
ISRE
ISAE
ISRS
IAPS
IREPS
IAEPS
IRSPS
Assurance engagements
Related services
Il revisore esprime un giudizio professionale.
Il Framework dello IAASB definisce due tipi di incarichi di assurance:
Reasonable assurance: l’incarico è volto ad ottenere sufficienti
elementi probativi tali da ridurre il rischio di revisione ad un livello
accettabilmente basso. Il revisore esprime un giudizio in termini
affermativi ( c.d. positive assurance);
Limited assurance (affidabilità limitata): l’incarico è volto ad
ottenere sufficienti elementi probativi tali da ridurre il rischio di revisione
ad un livello considerato accettabile, ma comunque inferiore alla tipologia
di incarico di cui sopra. Il revisore esprime un giudizio in termini negativi
(c.d. negative assurance).
Se gli incarichi di cui sopra hanno ad oggetto i bilancio d’esercizio, o
comunque l’informativa finanziaria, si parla di audit nel primo caso
(ragionevole sicurezza) e di review nel secondo caso (sicurezza limitata).
Si applicano i principi ISA, ISRE, ISAE.
Assurance engagements
Related services
Si applicano i principi ISRS.
Il revisore non esprime alcun giudizio né fornisce
conclusioni ma si limita a riportare i risultati
emersi dalle procedure concordate con il committente.
Spetta agli utilizzatori trarre le conclusioni dalla
relazione fornita dal revisore.