La Legge di Stabilità 2016

La Legge di Stabilità 2016
ConlapubblicazionenelSupplementoOrdinariodellaGazzettaUfficialedel30dicembre
2015,giungealtraguardolamanovrafiscaleperil2016(c.d.LeggediStabilità),identificata
comeL.208/2015.
Diseguitovipresentiamoalcuniprovvedimentidiinteressecomune.Segnaliamoche,per
moltidiquesti,siamoinattesadiprovvedimentiattuativiodiinterpretazioniministeriali,di
cuiviterremoinformati.ApprofittiamoperaugurareatuttiunproficuoAnno2016.
1)
a.
NOVITA’IMMOBILI(IMU,TASI,IVIE)
IMU-IMMOBILIINCOMODATOAPARENTIENTROIL1°GRADO:vieneridottadel50%
l’aliquotaIMUperleunitàimmobiliariconcesseincomodatogratuitoaparentientroilprimo
grado(genitoriefigli),purchésussistanodeterminatecondizioni,tracuisegnaliamolapiù
importantecheilcontrattodicomodatosiadebitamenteregistrato.
b.
IMU–IMMOBILIACANONECONCORDATO:incasodiimmobileaffittatoacanoneconcordato
(definitedaappositetabelle),l’IMUdovutaèdiminuitadel25%.
c.
TASI–ESENZIONEABITAZIONEPRINCIPALE:èstataapprovatalatotaleesenzioneTASIper
leunitàimmobiliariadibiteadabitazioneprincipale;incasodiimmobileconcessoinaffitto,
qualoral’affittuarioadibiscaapropriaabitazioneprincipalel’immobile,nonèdovutalaTASI
nellaquotadell’utilizzatore,essendodovutasoloquelladelproprietariodell’immobile.
d.
TASI-IMMOBILIACANONECONCORDATO:cosìcomeprevistoperl’IMU,incasodiimmobile
affittatoacanoneconcordato(definitedaappositetabelle),laTASIdovutaèdiminuitadel
25%.
e.
TASI–FABBRICATIMERCE:leimpresedicostruzionepaganounaTASIridotta(0,1%ofino
adunmassimodel0,25%inbaseadeliberaComunale)finoachegliimmobilisiano
consideratimerceenonsianolocati.
f.
IVIE–ABITAZIONEPRINCIPALE:qualoral’immobilesituatoall’esteropossaessere
consideratoabitazioneprincipaleperilproprietario,o“casaconiugale”assegnatacon
sentenzaall’exconiuge,l’IVIEnonèdovuta.
N.B.: Per tutti i casi sopra descritti, le riduzioni e le esenzioni non rilevano qualora l’unità
immobiliare sia abitazione di lusso (categorie A1, A8 e A9).
2)
a.
NOVITA’IMMOBILI(Irpef,Ivaecc.)
PRIMACASA:incasodiacquistodiun’unitàimmobiliareconirequisitiprimacasa,le
agevolazioni(riduzionealiquotaIvaoImpostadiregistro)valgonoanchequaloral’acquirente
siaproprietariodiunimmobileprecedentementeacquistatoconlamedesimaagevolazione,
purchéquestovengavendutoentrounannodall’acquisto.Nelcasoincuientrounannononsi
vendessel’immobile,sarebberodariversarelemaggioriimposte,consanzioniedinteressi.
b.
ACQUISTOUNITÀIMMOBILIARI–IVA:èdatalapossibilitàdidetrarre(in10anni)il50%
dell’Ivasull’acquistodiunitàimmobiliariresidenzialiacquistateentroil31/12/2016purché
diclasseenergeticaA/Becedutedaimpresecostruttrici.
c.
LEASINGAGEVOLATOPRIMACASA:èstataintrodottaunadisciplinachepermetteaiprivati
diacquistarelaprimacasamediantecontrattodileasing.Daunpuntodivistafiscale,è
possibiledetrarreil19%deicanonierelativioneriaccessoriperunimportononsuperiorea
€8.000edunprezzodiriscattononsuperiorea€20.000.Condizioniperusufruiredidette
detrazionisonochel’unitàimmobiliaresiaadibitaentrounannodallaconsegnaadabitazione
principale,chealmomentodellastipulailsoggettoabbiamenodi35anni(incasocontrariola
detrazioneèdimezzata)echeabbiaunredditocomplessivononsuperiorea€55.000.Oltrea
quantoquiindicato,lecondizioniperusufruirediquestadetrazionesonolemedesime
previsteperladetrazionedegliinteressiincasodiacquistodiabitazioneprincipalecon
mutuoipotecario.
d.
DETRAZIONE50%RECUPEROEDILIZIO:èstatoprorogatopertuttoil2016ladetrazionedel
50%perilrecuperodelpatrimonioedilizio.Rammentiamochetaledisposizioneèapplicabile
soloagliimmobilidiproprietàdiprivati.
e.
DETRAZIONE65%RISPARMIOERIQUALIFICAZIONEENERGETICA:ancheinquestocasoè
prorogatapertuttoil2016ladetrazionedel65%pergliinterventidirisparmioe
riqualificazioneenergetica,dachiunqueeffettuati(privati,imprenditori,societàecc.).
E’stataestesal’agevolazionedel65%perlespesesostenuteperacquisto,installazionee
messainoperadidispositivimultimedialiperilcontrollodaremotodegliimpiantidi
riscaldamento,produzionediacquacaldaeclimatizzazionediunitàabitative.
f.
BONUSELETTRODOMESTICI:ancheladetrazioneperl’acquistodimobilie/ograndi
elettrodomesticinell’ambitodiinterventidirecuperodelpatrimonioedilizio(sopradescritta)
èprorogataatuttoil2016.
g.
BONUSGIOVANICOPPIE:perlegiovanicoppie(almenounosottoi35anni)checostituiscono
daalmeno3anninucleofamiliare,cheabbianoacquistatoun’unitàimmobiliaredaadibiread
abitazioneprincipale,vienericonosciutouncreditodiimpostaparial50%dellespese
sostenuteperacquistodimobilidestinateadarredodell’abitazioneprincipale,conmassimale
16milaeuroeripartizionedelladetrazionein10anni.
h.
ALTRIBONUS:riferiamoquantogiàabbondantementeannunciatodagliorganidistampa,la
previsionediuna“CardCulturale”perdiciottennieunBonusperacquistodistrumenti
musicali.Entrambiibonusattendonochiarimentiministerialiperlaloroerogazioneed
attuazione.
3)
a.
NOVITA’REGIMEFORFETARIO
MODIFICHEPREVIGENTEREGIME:LaLeggefinanziaria2015avevaintrodottounnuovo
regimeforfetariodiimpresaolavoroautonomo.Taleregimeprevedevaunaforfettizzazione
delredditoinbaseadunaspecificatabellael’applicazionedell’aliquotafissadel15%sul
redditocosìdeterminato.LapresenteLeggehamodificatotalunefattispeciechediseguito
elenchiamo.
b.
TABELLARICAVIECOMPENSI:inallegatotrasmettiamolanuovatabella.Segnaliamo,fragli
altri,cheleattivitàprofessionalihannoaumentatoillimitead€30.000.
c.
LIMITIREDDITOLAVORODIPENDENTEOPENSIONE:èpossibileiniziareun’attività
forfetariainpresenzadiredditidilavorodipendenteoassimilato(CollaborazionioPensione),
purchéquestiredditi,nell’annoprecedente,nonsianostatisuperioriad€30.000.Qualorail
redditodilavorodipendentesiacessato,talecondizionenonvaverificata.
d.
STARTUP:isoggetticheintraprendonounanuovaattivitàapplicherannoperiprimi5anni
l’aliquotaagevolatadel5%anzichéquelladel15%.Perpoteraveretaleriduzionel’attivitàda
esercitarenondeveessereprosecuzionediattivitàprecedentementesvoltasottoformadi
lavorodipendenteolavoroautonomo,inoltrenonsideveaveresercitatoattivitàartistica,
professionale,diimpresaancheinformaassociataneitreanniprecedenti
e.
REGIMEPREVIDENZIALE:sulredditoforfettizzatoconicriteridescrittiinprecedenza,viene
applicataunacontribuzioneridottadel35%rispettoallealiquotecontributive“standard”.
4)
MAXIAMMORTAMENTI
LaLeggeFinanziariahaintrodottoun’agevolazioneperleimpreseediprofessionistiche
acquistanobenistrumentalinuovi.
a.
TIPOBENI:benistrumentalinuovi,adesclusionedeifabbricatiedellecostruzioni,nonché
queibenicheabbianouncoefficientediammortamentoinferiorea6,5%(quellichehanno
ammortamentisuperioria15anni,moltorari).
b.
TIPOAGEVOLAZIONE:l’agevolazioneconsistenell’incrementaredel40%ilcostodi
acquisizioneperdeterminarecanonidileasingequotediammortamento.Adesempio
l’acquistodiunbenestrumentalenuovodelcostodi€10.000,permetteràunammortamento
suunvaloredi€14.000.
c.
PERIODOACQUISTO:dal15/10/2015al31/12/2016.
d.
MODALITA’DIACQUISTO:ibeni,purchénuovi,possonoessereacquistatidirettamenteo
tramiteleasing.
e.
AUTOVEICOLI:perquelcheriguardagliautoveicoli,oltreall’incrementocomesopradescritto
èprevistol’aumentodeilimitimassimidideducibilità,quindiillimiteattualedi€18.075
vieneelevatoad€25.306.Naturalmente,restafermaladeducibilitàparzialeprevista
attualmente(20%perleautoutilizzatepromiscuamentee70%perquelledatecomebenefit
aidipendenti).
5)
ASSEGNAZIONEAGEVOLATABENIDIIMPRESA
LesocietàdiCapitalielesocietàdipersonepossonoassegnaregliimmobilidiversidaquelli
strumentaliperdestinazioneentroil30/09/2016,conilpagamentodiun’impostasostitutiva
delleimpostesuiredditiedell’IRAPpariall’8%calcolatasullaplusvalenzadeterminata,a
scelta,inbasealvalorenormaledelbeneoalvalorecatastale.
Le imposte di registro sull’assegnazione sono ridotte alla metà e sulle riserve createsi per effetto
dell’assegnazione agevolata si applica una imposta del 13%.
Sono previste dei piccoli aumenti (imposta sostitutiva al 10,5%) in caso in cui la società sia
considerata fiscalmente “di comodo”.
Visti i numerosi dubbi interpretativi già emersi anche prima dell’approvazione della Legge, si rinvia
ad una successiva circolare non appena disponibili i consueti chiarimenti ministeriali.
Invitiamo, comunque, i clienti interessati a contattare lo studio per un appuntamento.
6)
ESTROMISSIONEIMMOBILEIMPRENDITOREINDIVIDUALE
Gli imprenditori individuali possono estromettere dall’attività gli immobili strumentali posseduti al
31/10/2015 con pagamento di un’imposta sostitutiva dei redditi e dell’IRAP pari all’8% sulla
differenza tra il valore normale ed il costo fiscalmente riconosciuto. A differenza di quanto previsto
per le società, la plusvalenza è calcolata solo sul valore dell’immobile e non sul valore catastale.
7)
RIVALUTAZIONETERRENIEPARTECIPAZIONI
E’ stata prorogata anche per l’anno 2016 (fino al 30/06/2016) la possibilità di rivalutare il costo di
acquisto di terreni e partecipazioni possedute pagando un’imposta sostitutiva dell’8% sul valore
determinato da perizia asseverata. A differenza del passato, l’aliquota è unica a prescindere dal fatto
che sia una partecipazione qualificata o meno. Rimane sempre la facoltà di rateizzare il pagamento
in tre rate annuali.
8)
RIVALUTAZIONEBENID’IMPRESAPERSOCIETÀDICAPITALI
Le società di Capitali (SPA ed SRL) possono rivalutare i beni posseduti e risultanti in bilancio al
31/12/2015 con le seguenti modalità:
a.
BENIRIVALUTABILI:tuttiibeniappartenentiallamedesimacategoriaomogenea.
b.
ALIQUOTAIMPOSTASOSTITUTIVA:16%peribeniammortizzabili;10%peraffrancamento
riserva.
c.
VERSAMENTO:inun’unicasoluzioneentroilterminedipagamentodelleimpostedi
quest’anno;
d.
9)
VALIDITÀFISCALE:larivalutazioneproduceeffettifiscalidal1/1/2018.
NOTEDIVARIAZIONIAIFINIIVA
Un’importante novità in tema di variazioni dell’imponibile in caso di mancato pagamento di una
fattura è stata introdotta da questa Finanziaria, ma sarà attiva solo in parte quest’anno e a regime,
salvo variazioni, dall’anno prossimo.
In presenza di procedure concorsuali e simili: per le procedure concorsuali aperte dopo il
31/12/2016 (così come gli accordi di ristrutturazione dei debiti, i piani di attestato ecc.) è possibile
emettere una nota di variazione ai fini IVA. Questo significa che in presenza di fallimento si può
“recuperare” immediatamente l’IVA senza attendere (come avveniva in passato) la chiusura della
procedura concorsuale. In caso di procedure individuali rimaste infruttuose: qualora ricorrano
determinate situazioni (ad esempio mancanza di beni pignorabili come da verbale redatto
dall’ufficiale giudiziario, oppure in caso pignoramento di beni mobili qualora dal verbale
dell’ufficiale giudiziario non risulti alcun bene pignorabile o il debitore sia irreperibile, infine
qualora dopo tre aste deserte per la vendita del bene pignorato si decida di interrompere per
eccessiva onerosità), è possibile emettere nota di credito recuperando l’IVA. Questa fattispecie vale
anche per le operazioni effettuate prima del 31/12/2016.
10) NOVITA’RIGUARDANTIILREDDITIDIIMRESAEDILAVOROAUTONOMO
a.
RIALLINEAMENTOVALORICONTABILIEAGGREGAZIONIAZIENDALI:perleoperazioni
straordinarie(fusioni,scissioni,conferimenti)postiinesseredal2016,èprevistol’aumento
da1/10a1/5delladeduzionedelmaggiorvalorediavviamento,fermorestandoil
pagamentodiun’impostasostitutivasutalevalore.
b.
DEDUZIONEIRAP:dall’esercizio2016ladeduzioneforfetariaprevistaperSnc/SAS/Ditte
individualielavoratoriautonomièaumentatadaiprecedenti€2.500agliattuali€5.000.
Ricordiamocheperlesocietàdicapitalil’aumentoeragiàstatoinprecedenzaintrodotto.
c.
REVERSECHARGE:èstataestesal’applicazionedelreverseChargealleprestazionidiservizi
resedaimpreseconsorziateneiconfrontidiConsorziaggiudicatari,aisensidell’art.34del
D.Lgs163/2006,diunacommessaconentepubblicocuisiapplichilo“splitpayment”.Tale
normaèsospesa,inattesadiautorizzazioneUE.
d.
INPS–ALIQUOTAGESTIONESEPARATA:èstataconfermataperil2016l’aliquota“base”per
lagestioneseparataparial27,72%.
11) DIRITTODELLAVORO,NOVITÀ
a.
PROROGAAGEVOLAZIONEASSUNZIONIATEMPOINDETERMINATO:sonoripropostigli
sgravicontributiviperunperiodomassimodi24mesi(inprecedenzaerano36mesi)perle
nuoveassunzioniatempoindeterminato.Losgraviooperaperleassunzionidal1/1/2016al
31/12/2016econsistenell’esonerodalpagamentodeicontributinellamisuradel40%del
contributoprevidenzialedovuto,conlimitemassimodi€3.250annui.Lecondizioniperla
fruizionedellosgraviosonoimedesimidellaLeggeprecedente.
b.
DETASSAZIONEPREMIINCREMENTOPRODUTTIVITÀ:sonoassoggettateadimposta
sostitutivadel10%lesomme(finoa€2.000)erogateindipendenzadicontrattazioni
collettiveoaziendaliatitolodipremidiproduttivitàperidipendentidelsettoreprivatocon
redditoinferiorea€50.000.UnappositoDecretoMinisterialedefiniràicriteridimisurazione
degliincrementidiproduttività.
c.
RIENTROLAVORATORIDALL’ESTERO:èconcessaunadetassazioneaidipendentiche,avendo
prestatolapropriaoperaall’esteroperalmeno5anni,rientranoinItaliaesiimpegnanoa
rimanerealmenoperdueanni.
12) ALTRENOVITÀDELLAFINANZIARIAEDIALTRELEGGI
a.
TASSODISCONTO:dall’1/1/2016ilTassodiriferimentoèparia0,2%.
b.
LIMITIUTILIZZOCONTANTI:aumentatoda€1.000a€3.000(escluso)illimiteprevistoperi
pagamentiincontanti.Segnaliamochesaràpossibilepagare,entrotaleimporto,anchei
canonidiaffitto(abrogatol’obbligodipagamentitracciabili).
c.
OBBLIGOPOS:èdivenutoobbligatorioaccettareipagamenticonPOSeCartediCreditoper
importisopra€5,00.Questanormariguardatutteleattivitàeconomiche,“salvoicasidi
impossibilitàtecnica”.LesanzioniperlamancataaccettazionedipagamenticonPOSoCarta
diCreditosarannodefiniticonspecificoprovvedimento.
d.
SPESEFUNEBRI:fermorestandoillimitedi€1.550,saràpossibileladetrazionedispese
funebri,ancheselapersonadecedutanonèlegatadavincolodiparentelaconcoluiche
sostienelaspesa.
e.
SPESEUNIVERSITARIE:conappositoDecretoMinisterialeverràstabilitol’ammontare
massimodispesedetraibiliperognifacoltà.
f.
LOCAZIONIIMMOBILIABITATIVICONPATTICONTRARIALLALEGGE:sonostate
ripresentateerafforzatepesantisanzioniachiaffittaconcontrattiirregolarinonconformi
allarealtà(comodatifittizi,contratticoncanoniinferiorialrealeecc.).E’statoaltresì
introdottol’obbligoperillocatorediregistrareentrotrentagiorniilcontrattodilocazionee
fornirealconduttoreedall’amministratoredicondominioladocumentazionecomprovantela
registrazioneentroisuccessivi60giorni.Ricordiamoche,tralesanzioni,lapiùgraveriguarda
l’applicazionediuncanoneparialtriplodellarenditacatastale.
g.
CREDITOIMPOSTASISTEMIVIDEOSORVEGLIANZA:iprivatipersonefisichecheinstallano
sistemidivideosorveglianzaoeffettuanocontratticonistitutidivigilanzaavrannodirittoad
uncreditodiimposta,diammontareeconmodalitàancoraincorsodidefinizione.
h.
RIFORMASANZIONITRIBUTARIE:sonostateriformatelesanzionitributarie.Oltreaduna
seriediaggiornamentidegliimportiinEuroedapiccolevariazionidipercentuali
sanzionatorie,segnaliamochepergliomessiedinsufficientiversamentidiimposterisultanti
dadichiarazionifiscali,lasanzionedel30%,ancorainvigore,èstataridottaallametànei
primi90giornidallascadenzadiversamentoe,neiprimi15giornidallascadenza,èpari
all’1%perognigiornodiritardo.E’sempreammessoilravvedimentooperoso,calcolatosu
questenuovepercentuali.
i.
NUOVITERMINIPERL’ACCERTAMENTO:sonostatiallungatiiterminiperl’accertamento,
comesegue:
i. Entroil31/12del5°annosuccessivoaquellodipresentazionedelladichiarazione
(annod’imposta2015,presentazioneanno2016,scadenzatermine31/12/2021)
ii. Entroil31/12del7°annosuccessivoaquelloincuiladichiarazioneavrebbedovuto
esserepresentataincasodiomessadichiarazione.
CordialiSaluti
FEDERICORATTI
MARIORATTI