Crediti e debiti in valuta estera - "PARTHENOPE"
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Crediti e debiti in valuta estera - "PARTHENOPE"
CREDITI E DEBITI IN VALUTA ESTERA Ci sono delle novità! 1 Problema Problemadella dellaconversione conversionedei deicambi cambiesteri esteri (crediti (creditieedebiti) debiti) Il Codice civile (dal 2004) impone che le operazioni in moneta straniera devono essere contabilizzate in Euro con il cambio del momento in cui sono state effettuate Se l’operazione viene chiusa entro l’esercizio Utile/perdita su cambi – voce C17-bis del CE Se l’operazione non viene chiusa entro l’esercizio Si pone il problema della valutazione al 31/12 (civile e fiscale) 2 Problema Problemadella dellaconversione conversionedei deicambi cambiesteri esteri Problematiche Problematichegenerali generalidi dicarattere caratterecivilistico civilistico Il punto 8 bis dell’art. 2426 distingue nettamente le poste attive in valuta facenti parte del circolante da quelle immobilizzate: -Le ATTIVITA’ IN VALUTA DEL CIRCOLANTE devono essere iscritte al tasso di cambio a pronti alla data di chiusura dell’esercizio ed i relativi utili e perdite su cambi devono essere imputati al conto economico e l’eventuale utile netto deve essere accantonato in apposita riserva non distribuibile fino al realizzo -Le IMMOBILIZZAZIONI IN VALUTA devono essere iscritte al tasso di cambio al momento del loro acquisto o a quello inferiore alla data di chiusura dell’esercizio se la riduzione debba giudicarsi durevole - Le POSTE PASSIVE sono espresse al cambio corrente senza distinzione tra breve e medio termine Soffermiamoci sui crediti/debiti commerciali 3 VALUTAZIONE VALUTAZIONE CIVILISTICA CIVILISTICA (coerente (coerente con con ii principi principi contabili contabili nazionali) nazionali) Trattamento Trattamento“asimettrico” “asimettrico” redditualizzati utili utilisperati sperati redditualizzati(C (C17-bis 17-bisCE), CE),ma main in sede sededi didistribuzione distribuzionedell’utile dell’utiledell’esercizio dell’eserciziosisideve devevincolare vincolare una unariserva riservanon nondistribuibile distribuibileper perl’importo l’importodegli degliutili utilistessi stessi fino finoal alconcreto concretorealizzo realizzodell’utile dell’utile perdite perditetemute temute redditualizzate redditualizzate(C (C17-bis 17-bisCE) CE) Questa impostazione è compatibile anche con i principi contabili internazionali 4 VALUTAZIONE VALUTAZIONE CIVILISTICA CIVILISTICA (coerente (coerente con con ii principi principi contabili contabili nazionali) nazionali) N.B. N.B. La La riserva riserva non non distribuibile distribuibile può può essere essere utilizzata, utilizzata, fin fin dall’esercizio dall’esercizio della della sua sua iscrizione, iscrizione, aa copertura copertura di di perdite perdite di di esercizio esercizio precedenti precedenti 5 VALUTAZIONE VALUTAZIONE CIVILISTICA CIVILISTICA (alla (alla luce luce dei dei principi principi contabili contabili nazionali) nazionali) Alla Alla chiusura chiusura di di ogni ogni esercizio esercizio l’importo l’importo complessivo complessivo degli degli utili/perdite utili/perdite su su cambi cambi deve deve essere essere rideterminato rideterminato Se emerge un utile netto complessivo superiore all’importo della riserva già contabilizzata, questa deve essere integrata Se emerge una perdita o un utile netto complessivo inferiore all’importo della riserva già contabilizzata, l’intera riserva o la parte eccedente diventa disponibile 6 VALUTAZIONE VALUTAZIONE secondo secondo l’ART. l’ART. 110 110 TUIR TUIR (fino (fino al al 31/12/2005) 31/12/2005) La Lavalutazione valutazionein inbase basealalcambio cambiodella delladata datadi dichiusura chiusura […] […]èèconsentita consentitase seeffettuata effettuataper perla latotalità totalitàdi diessi essi(debiti (debiti eecrediti) crediti) Allineamento Allineamentodelle dellevoci vocidei deicrediti creditieedei deidebiti debitiaiaicambi cambidi di fine fineesercizio esercizioeeredditualizzazione redditualizzazionedelle delledifferenze differenzedi di conversione conversione(sia (siapositive positiveche chenegative) negative) Sono esclusi i rischi di cambio con contratti di copertura 7 ATTUALE ATTUALE REGIME REGIME FISCALE FISCALE IlIlD.Lgs. D.Lgs.N° N°38 38del del28/02/2005 28/02/2005ha hamodificato modificatol’art. l’art.110 110 del delTUIR TUIR Le Leoperazioni operazioniin invaluta valutaiscritte iscrittein inbilancio bilanciodal dal31/12/2005 31/12/2005 vengono vengonoconsiderate consideratefiscalmente fiscalmenteneutre neutre Ciò Ciòcomporta comportache: che: --restano restanoimponibili/detraibili imponibili/detraibiligli gliutile utileeeleleperdite perdite effettivamente effettivamenteconseguiti/subite conseguiti/subite --leledifferenze differenzedi dicambio cambioregistrate registrate“civilisticamente” “civilisticamente”ee imputate imputateal alCE CE(voce (voceC17-bis) C17-bis)devono devonoessere essere“riprese” “riprese” nella nelladichiarazione dichiarazionedei deiredditi redditi 8 CONFRONTO CON I PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI POSTE POSTE IN IN VALUTA VALUTA ESTERA ESTERA Rispetto Rispettoalle alleregole regoledel delcodice codicecivile civileeedei deiprincipi principi contabili contabilinazionali, nazionali,iiprincipi principicontabili contabiliinternazionali internazionalinon non differiscono differisconoin inmaniera manierasostanziale sostanziale Gli GliIAS/IFRS IAS/IFRSprevedono prevedonoinfatti, infatti,in inogni ognicaso, caso,lala redditualizzazione redditualizzazionedegli degliutile utileeedelle delleperdite, perdite,sia siadi di carattere carattereeffettivo effettivoche chepresunto presunto 9