Modalità pratiche di revisione

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A cura di dott.ssa Lara Giacomini
Modalità pratiche di revisione
La revisione di TFR, Fondi e Debiti
Commissione di Studio sulla Revisione Legale ODCEC Pistoia
1
Obiettivo e fonti
Obiettivo: minimizzare il rischio di revisione
=> Accertare che tutte le passività della società siano
iscritte in bilancio
=> Accertare che le passività siano iscritte per il
corretto valore
Fonti
Principi di revisione n. 230 “La documentazione del
lavoro di revisione” , n. 500 “Elementi probativi della
revisione”
Commissione di Studio sulla Revisione Legale - ODCEC Pistoia
2
First steps
• Comprendere il contesto aziendale
• Verificare attendibilità procedure gestionali e
sistema di controllo interno
• Decidere il livello di approfondimento delle
verifiche sulla base dell’attendibilità del controllo
interno
• Calcolare la significatività
3
Verifiche sulle voci del passivo
Per tutte le poste verificare:
il corretto riporto dei saldi iniziali
l’omogeneità
della
classificazione
rispetto
all’esercizio precedente
la corretta esposizione in bilancio dei debiti
scadenti entro ed oltre i dodici mesi successivi la
chiusura dell’esercizio
4
La revisione del TFR
• Confronto tra saldo contabile alla fine dell’esercizio
e risultanze delle elaborazioni del consulente del
lavoro
• Ricalcolo accantonamento annuale a campione per
dipendente
• Esame della corretta registrazione contabile delle
movimentazioni
del
fondo
intervenute
nell’esercizio (es. decremento per cessazione
rapporto di lavoro)
• Controllo della corretta compilazione della tabella
delle movimentazioni
in nota integrativa
5
Nominativo
Quota maturata
nell'esercizio
TFR finale
Controllo corretta
determinazione della base di
calcolo
Controllo corretta esecuzione
dei calcoli
Accantonament
o calcolato
N. carte
XXXX
YYYY
ZZZZ
Controllo inclusione di tutti i
soggetti cui spetta l'indennità
alla data di bilancio
-
TOTALE
VERIFOCATO TOTALE DA
BILANCIO
PERCENTUALE
DI COPERTURA
0,00%
6
A cura di dott.ssa Lara Gacomini
FONDO ANNO PRECEDENTE
RIVALUTAZIONE
COEFFICIENTE DI RIVALUTAZIONE
0,0000%
IMPORTO
-
IMPOSTA SOSTITUTIVA
-
FONDO RIVALUTATO
ACCANTONAMENTO ESERCIZIO
BASE DI CALCOLO
0,000%
-
CONTRIBUTI FPLD
TRASFERIMENTI A FONDI
PENSIONE
ANTICIPI
FONDO TOTALE
-
7
La revisione dei fondi
rischi e oneri
• Circolarizzazione legali (fondi rischi) e fondi
previdenziali (fondi di quiescenza)
• Controllo congruità accantonamenti sulla base
delle risposte alle circolarizzazioni e della
documentazione disponibile
• Verificare movimentazioni dell’esercizio sulla base
della documentazione disponibile
8
La revisione dei fondi
rischi e oneri
Tipo d'imposta
Verifica della congruità
dell'accantonamento
Valori contabili
Differenza con Accantoname
saldo di
nto stimato
Accanton Accantoname
Utilizzo
Accantoname
bilancio
dal revisore
amento
nto
dell'esercizio nto finale
iniziale dell'esercizio
Note
Differenza
Fondo garanzia
prodotti
-
-
-
Fondo manutenzione
ciclica
-
-
-
Fondo per buoni
sconto e concorsi a
premio
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Fondo recupero
ambientale
-
-
-
Fondo per
prepensionamento e
ristrutturazioni
aziendali
-
-
-
N. carte
Fondo manutenzione
e ripristino dei beni
gratuitamente
devolvibili
Fondo manutenzione
e ripristino dei beni
di azienda ricevuta in
affitto
9
La revisione del fondo imposte
differite e potenziali
• Controllo saldi contabili imposte differite passive
con documentazione fornita dal consulente fiscale
• Ricalcolo fondo accantonato sulla base delle
differenze temporanee rilevate (ove necessario)
• Verifica movimentazioni sulla base della
dichiarazione dei redditi dell’esercizio
10
• Valutare la congruità degli accantonamenti per
passività fiscali potenziali derivanti da accertamenti
e contenzioso in essere (sulla base delle risposte
dei consulenti esterni)
• Controllo informazioni riportate in nota integrativa
relativamente alle imposte differite (art. 2427 C.C.
n 14)
11
IRES
Controllo correttezza
Controllo corretto calcolo
ripartizione negli esercizi
delle differenze temporali
futuri
Imponibile
Totale
Imponibili
Differenze
temporali presenti
all'inizio
dell'esercizio
Differenze
temporali generate
nell'esercizio
Differenze utilizzate
o estinte
nell'esercizio
Differenze
temporali presenti
alla fine
dell'esercizio
Esercizio X
X+1
X+2
X+3
X+4
X+5
ILLIM.
N. carte
-
-
-
Controllo correttezza aliquote
-
-
-
-
-
-
27,50%
27,50%
27,50%
27,50%
27,50%
27,50%
27,50%
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
N. carte
-
Aliquote previste
Valori all'inizio
dell'esercizio
Imposte differite
generate
nell'esercizio
Imposte differite
utilizzate o estinte
nell'esercizio
Imposte differite
finali
-
12
La revisione dei debiti verso
banche
• Riscontro saldi contabili con estratti conto , verifica
delle riconciliazioni bancarie
• Confronto saldi contabili con esito conferme esterne
• Controllo corretto inserimento per competenza di
interessi e oneri
• Test di cut-off sui pagamenti fine anno ed inizio
successivo per accertare la corretta rappresentazione
contabile
• Verifica esposizione in nota integrativa di tutte le
informazioni ex art. 2427 C.C. (garanzie reali beni
societari, scadenza oltre i 5 anni, etc.)
13
banche
Denominazione
Valuta
banca
Verifica con scheda
contabile
Saldo
bilancio
Saldo estratto
conto
Verifica con estratto
conto
Verifica con lettera di
conferma
Controllo della
riconciliazione
Ricostruzione
della
differenza
N. carte
Euro
Euro
Euro
-
14
altri finanziatori
• Controllo movimentazioni dell’esercizio sulla base
dei contratti in essere (rimborsi , estinzioni) e nuovi
sottoscritti nell’anno (accensioni)
• Per i finanziamenti onerosi, verifica corretta
imputazioni interessi per competenza
• Per i debiti in valuta, controllare corretta
applicazione cambio fine esercizio
• Se necessario, richiesta conferma esterna
15
altri finanziatori
Finanziamento
Data
Data rimborso
erogazione
Controllo corrispondenza con Verifica avvenuto pagamento
contratto di finanziamento
del rimborso
Importo
Note
Totale
finanziamenti
verificati
Totale
finanziamenti
da bilancio
Percentuale di
copertura
N. carte
-
-
0,00%
16
La revisione dei debiti
per acconti
• Controllare saldi contabili alla fine dell’esercizio con
documentazione esistente
• Controllo
corrispondenza
movimentazioni
dell’esercizio con risultanze revisione magazzino e
crediti
• Eventuale controllo saldi contabili con risultanze
conferme esterne (=> circolarizzazione)
17
per acconti
Creditore
Data incasso
Controllo documentazione a
supporto
Importo
Totale acconti
verificati
-
Totale acconti
da bilancio
-
Percentuale di
copertura
Controllo avvenuto incasso
Note
N. carte
0,00%
18
verso fornitori
• Circolarizzazione (=> selezione campione)
• Controllo saldi con conferme esterne
• Analisi fornitori con andamento anomalo (es. saldi
invariati rispetto esercizio precedente, tempi di
pagamento oltre scadenza in fattura)
• Test di cut-off DDT in entrata e fatture ricevute a
fine anno per accertamento corretta rilevazione
per competenza e rappresentanza contabile
19
verso fornitori
• Esame fatture ricevute e registrate inizio anno
successivo per corretta rilevazione contabile
fatture da ricevere
• Controllo corretta valorizzazione debiti in valuta a
fine esercizio
• Attenzione ai saldi “dare”, verificare la
documentazione a supporto
• Test a campione su fatture per accertare corretta
iscrizione in conto economico ed inerenza costi
(reperire documentazione a supporto transazione)
20
verso fornitori
Fac-simile lettera di circolarizzazione fornitori
(Carta intestata della società)
Spett.le
ABC SpA
(Indirizzo)
Egregi Signori
In relazione alla revisione del bilancio della nostra società, Vi preghiamo di voler cortesemente inviare direttamente
all’organo preposto al controllo legale indirizzando la Vostra risposta al Presidente del Collegio Sindacale:
Dott. <...>
un estratto conto della nostra partita con Voi specificando il saldo a Voi risultante alla data del 31 dicembre 20XX.
Per facilitare la risposta, alleghiamo una busta affrancata ed indirizzata ai nostri revisori.
Nello scusarci per il disturbo che vi arrechiamo, Vi ringraziamo in anticipo per la cortese collaborazione.
Vi informiamo che i dati assunti dai nostri revisori saranno utilizzati esclusivamente ai fini del controllo legale del nostro
bilancio e saranno conservati a cura della stessa in archivi cartacei ed in archivi elettronici nel rispetto delle misure di
sicurezza previste dalla legge 196/2003. Si rinvia all'articolo 7 della citata legge per i diritti spettanti all'interessato a
propria tutela.
Distinti saluti
(Firma del legale rappresentante)
Città, Data
21
verso fornitori
RIEPILOGO
CIRCOLARIZZAZIONE
Circolarizzazio Percentual
ne
e
Procedure
alternative
Saldi
convalidati
Saldi concordanti
Saldi discordanti riconciliati
Saldi discordanti non
riconciliati
-
0,00%
0,00%
-
0,00%
-
-
Saldi senza conferma
-
0,00%
-
-
Totale
-
0,00%
Saldi non circolarizzati
Totale bilancio
-
0,00%
-
-
-
0,00%
Denominazione
nome/cognome
TOTALE
-
-
Esito
circolarizzazi
Saldo contabile
one
alla data di
Concordante
bilancio
-
%
0,00%
Controlli per convalida saldi
Riconciliato
Non
riconciliato
Senza
conferma
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Procedure
alternative
N. carte
-
22
rappresentati da titoli di credito
• Verificare movimentazione sulla base di nuovi
accordi/contratti e rimborsi eseguiti nell’esercizio
• Verificare corrispondenza saldi finali con contratti
in essere/titoli esistenti alla chiusura dell’esercizio
• Controllare correttezza effetto economico, interessi
registrati tra gli oneri finanziari
• Eventuale richiesta conferme esterne
23
rappresentati da titoli di credito
Finanziamento
Totale
finanziamenti
verificati
Totale
finanziamenti da
bilancio
Percentuale di
copertura
Data
erogazione
Controllo corrispondenza con
contratto di finanziamento
Importo
Controllo avvenuto incasso
dell'importo erogato
Note
N. carte
-
-
0,00%
24
La revisione dei debiti tributari
• Controllo saldi finali con risultanze conteggi
consulente fiscale (per imposte sul reddito,
eventuale fiscal audit)
• Controllo versamenti sulla base delle risultanze
delle dichiarazioni dell’esercizio precedente (per
imposte sul reddito)
• Controllo coincidenza debiti mensili per IVA e
ritenute d’acconto con documentazione disponibile
(registri IVA, cedolini paghe)
25
• Controllo versamenti periodici eseguiti (modello
F24 - coincidenza con debito rilevato)
• Controllo saldi finali debiti per IVA e ritenute sulla
base dei versamenti eseguiti nell’anno successivo
26
Controllo con dichiarazione dei
redditi
IRES/IRAP
Controllo con modelli F24
Controllo con certificazioni o
altri documenti fiscali
Importo
Note
Crediti / Debiti
esercizio precedente
Crediti dell'Es.
precedente
compensati con altre
imposte
Imposta sul reddito
dell'esercizio
N. carte
-
Ritenute subite
Versamenti effettuati
Acconti versati
Totale saldo a debito
-
Debito da bilancio
-
Differenza
-
27
Controllo con dichiarazione
IVA
Controllo con modelli F24
Importo
Controllo con liquidazioni o
riepiloghi IVA
Note
N. carte
Crediti/Debiti
esercizio
precedente
Crediti dell'Es.
precedente
compensati con
altre imposte
Imposta dovuta
nell'esercizio
Versamenti
effettuati
Totale saldo IVA
a debito
-
Debito IVA da
bilancio
-
Differenza
-
28
istituti previdenziali
• Predisposizione riepilogo debiti per tipologia (fondo
pensione, maternità, malattia, etc.) ed ente
previdenziale
• Controllo coincidenza saldi contabili finali con
versamenti eseguiti nei primi mesi dell’anno successivo
e con risultanze denuncie periodiche (DM10 , Emens,
denuncie ENASACO, FIRR, autoliquidazione INAIL)
• Verifica correlazione tra contributi e retribuzioni
esposti in conto economico sulle base delle aliquote
vigenti
29
istituti previdenziali
Ente
previdenziale
Descrizione
o
assicurativo
Totale debiti
previdenziali
verificati
Totale debiti
previdenziali
da bilancio
Percentuale
di copertura
Categoria Posizione nr.
Importo
Controllo calcoli e
documentazione a
supporto
Controllo con F24 o altro
modulo di versamento
Note
N. carte
-
-
0,00%
30
La revisione degli altri debiti
• Predisposizione prospetto di dettaglio per creditore
e tipologia (ad es. dipendenti per retribuzioni,
dipendenti per ferie e permessi, amministratore
per
compensi
maturati/liquidati,
depositi
cauzionali, etc.)
• Verifica correttezza saldi finali con pagamenti
eseguiti
nell’anno
successivo
e
con
documentazione esistente , oltre che con conferme
esterne ricevute (consulente del lavoro)
31
• Controllo corretta imputazione a conto economico
dei costi legati all’acquisizione di forza lavoro
(retribuzioni, oneri previdenziali ed assistenziali,
ferie e permessi maturati e non goduti, etc.) :
verifica a campione di registrazioni mensili
partendo dal dato del singolo cedolino paga
32
Controllo documentazione a
supporto
Creditore
Descrizione
Importo
Note
Totale altri
debiti verificati
Totale altri
debiti da bilancio
Percentuale di
copertura
Verifica avvenuto pagamento del
rimborso
N. carte
-
-
0,00%
33
La revisione delle obbligazioni
• Verificare corrispondenza saldo contabile finale con
regolamenti prestiti in essere
• Verificare movimentazioni sulla base di delibere
assembleari che prevedono nuove emissioni e
regolamenti prestiti che prevedono rimborsi
• Controllare corretta imputazione a conto
economico degli interessi maturati
34
La revisione delle obbligazioni
Controllo corrispondenza con regolamento
Prestito
Data emissione
Importo residuo
Note
N. carte
Totale debiti verso obbligazionisti verificati
-
Totale debiti verso obbligazionisti da
bilancio
-
Percentuale di copertura
0,00%
35
controllante e controllate
• Predisporre prospetto di composizione debiti per
tipologia (commerciali o finanziari)
• Verificare
esistenza
riconciliazione
saldi
intercompany tra le società del gruppo e
controllare rispondenza saldi di bilancio con
prospetti extra-contabili
• Accertare esistenza contratti di finanziamento
• Verificare corretta imputazione in conto economico
delle componenti reddituali
36

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