tassazione borse di studio

Mercoledì,15Marzo2017-Direttore:AntonioGigliotti
L'ESPERTORISPONDE
24GIUGNO2013
TASSAZIONEBORSEDISTUDIO
Il caso- Un laureato in ingegneria ha una borsa di studio post laurea di importo pari 20.000 euro lordi annui,
erogataconcadenzatrimestraledauncentrodiricercascientificacollegatoconl’università.Analizziamoaquale
tipoditassazioneèsoggettalaborsadistudio.
Regimefiscale-Leborsedistudio,dalpuntodivistafiscale,costituiscono,diregola,redditoimponibilerientrante
nellacategoriadeiredditiassimilatiaquellidilavorodipendente.
L’articolo50,comma1,letterac)delTuirannoveratrairedditi:
-“lesommedachiunquecorrisposteatitolodib orsadistudioodiassegno,premioosussidioperfinidistudioodi
addestramento professionale, se il b eneficiario non è legato da rapporti di lavoro dipendente nei confronti del
soggettoerogante”.
Sulladeterminazionedellabaseimponibiledelleborsedistudio,l’articolo52delTuirstabiliscecheallestessesi
rendeapplicabileladisciplinaconcernenteladeterminazionedeiredditidilavorodipendentedicuialprecedente
articolo51,delmedesimoTestoUnico.
La base imponibile, di conseguenza, sarà costituita da tutti gli importi, in denaro o in natura, a qualsiasi titolo
corrisposti,inrelazioneall’erogazionedelleborseedeipremidistudioanchesottoformadirimborsospese.
Se l’erogante la borsa di studio è sostituto d’imposta, lo stesso sarà obbligato a effettuare le ritenute ai sensi
dell’articolo24delD.P.R.600/73.
Quantosoprarappresental’ordinarioregimefiscaleapplicabilealleborsedistudio,quindiquelloche,inlineadi
principio,dovrebbeessereapplicatoallafattispeciepropostanelquesito.
Borse di studio esenti – È bene sapere che, in deroga al principio generale sopra commentato, sono previste
anche particolari tipologie di sussidi “agevolati”, note come “borse di studio esenti”, attraverso cui si intende
sostenereopremiareun’attivitàdistudio,diricercaodiformazioneprofessionale.
Inparticolare,nonrilevano,aifiniIrpef,aisensidell’articolo4dellaLegge13agosto1984,n.476,leborsedistudio
egliassegnidistudiocorrisposti:
- dalle università e dagli istituti d’istruzione universitaria, in base alla Legge 30 novembre 1989, n. 398, per la
frequenzadeicorsidiperfezionamentoedellescuoledispecializzazioneprevistidallostatuto,pericorsididottorato
diricerca,perlosvolgimentodiattivitàdiricercadopoildottoratoepericorsidiperfezionamentoall'estero;
-dalleRegioniastatutoordinario,inbaseallaLegge2dicembre1991,n.390,equellecorrispostedalleRegionia
statutospecialeedalleProvinceautonomediTrentoeBolzanoallostessotitolo.
Per quanto riguarda le borse di studio erogate, a decorrere dall’1 gennaio 2000, nell’ambito del programma
“Socrates”,siricordachel’articolo6,comma13,dellaLegge23dicembre1999,n.488,haprevistochetaliborsedi
studio,nonchélesommeaggiuntivecorrispostedall’Università,sonoesentidaimpostasulredditoacondizione
chel’importocomplessivoannuononsiasuperiorea7.746,85euro.
Sonoinoltreesenti:
- le borse di studio corrisposte alle vittime del terrorismo e della criminalità organizzata e agli orfani e ai figli di
questiultimi(Legge23novembre1998,n.407);
-leborsedistudiocorrisposteagliammessiallescuoleuniversitariedispecializzazionedellefacoltàdimedicina
echirurgia,determinateognitriennio,condecretodelministrodellaSanità.
Inmeritoallapossibilitàdiestenderel’esenzionedallatassazioneafattispeciediversedaquellesopraelencate,
l’Agenzia delle Entrate, con risoluzione 2 novembre 2000, n. 163/E, ha precisato che, poiché le disposizioni in
materia di agevolazioni fiscali sono norme a fattispecie esclusiva, non è ammessa una loro interpretazione
analogica(conseguentemente,leborsedistudio“diverse”,nonsonosuscettibilidiesenzione).
AUTORE:REDAZIONEFISCALFOCUS
©InformatiS.r.l.–RiproduzioneRiserv ata
©Informatisrl.Tuttiidirittiriserv ati.Allrightsreserv ed.
ViaAlemanni1-88040Pianopoli(CZ)-ITALY
P.IVA03426730796
E-mail:info@fisc al-foc us.it